有的企業(yè)生產(chǎn)指標(biāo)用不完，有的企業(yè)因指標(biāo)不足難以擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模。原因是1994年稅制改革確定的卷煙工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)計(jì)劃指標(biāo)沒(méi)有調(diào)整。多年來(lái)，各類(lèi)卷煙工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生了巨大變化。部分企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況逐年好轉(zhuǎn)，原確定的計(jì)劃指標(biāo)已不能滿(mǎn)足市場(chǎng)需求，而部分企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)萎縮，計(jì)劃指標(biāo)用不完。在實(shí)踐中，存在著指標(biāo)不足的企業(yè)試圖獲取其他企業(yè)指標(biāo)的問(wèn)題。

有計(jì)劃的指標(biāo)轉(zhuǎn)讓形式不超過(guò)兩種：有償轉(zhuǎn)讓和合資加工。針對(duì)這種情況，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局先后出臺(tái)了兩個(gè)規(guī)定，即：，《關(guān)于調(diào)整省際卷煙生產(chǎn)計(jì)劃繳納企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2001]146號(hào)）和《關(guān)于卷煙生產(chǎn)企業(yè)直購(gòu)卷煙免征消費(fèi)稅的批復(fù)》（國(guó)稅函[2001]955號(hào)），對(duì)上述經(jīng)營(yíng)活動(dòng)征稅，必須規(guī)范產(chǎn)品質(zhì)量。上述文件規(guī)定：在卷煙計(jì)劃有償調(diào)整中，轉(zhuǎn)入計(jì)劃指標(biāo)的企業(yè)支付的款項(xiàng)，允許在企業(yè)所得稅前扣除；卷煙生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)合資企業(yè)加工的卷煙，直接轉(zhuǎn)售的，合格的將不再征收消費(fèi)稅。根據(jù)新的財(cái)稅政策，生產(chǎn)計(jì)劃指標(biāo)不足的卷煙行業(yè)企業(yè)，是直接購(gòu)買(mǎi)計(jì)劃指標(biāo)更好，還是讓計(jì)劃指標(biāo)較多的企業(yè)自行辦理？這就要求企業(yè)根據(jù)自身情況進(jìn)行選擇。例如，分析如下：

假設(shè)某卷煙廠有一個(gè)卷煙品牌a，上一年度該品牌卷煙單箱生產(chǎn)成本2230元，其中制造成本320元；單箱期成本220元，其中銷(xiāo)售成本80元；單箱銷(xiāo)售稅金及附加1228元；單箱銷(xiāo)售收入3200元；單箱利潤(rùn)478元。假設(shè)該品牌當(dāng)年仍在生產(chǎn)，成本維持在上年水平；由于企業(yè)市場(chǎng)銷(xiāo)量好，盈利品種多，企業(yè)整體情況是盈利的，企業(yè)不愿意為了占領(lǐng)市場(chǎng)而放棄產(chǎn)品a所占領(lǐng)的市場(chǎng)并長(zhǎng)期維護(hù)銷(xiāo)售市場(chǎng)。雖然生產(chǎn)計(jì)劃指標(biāo)還不夠，但仍然決定繼續(xù)生產(chǎn)和銷(xiāo)售產(chǎn)品a，因此，企業(yè)分析：如果購(gòu)買(mǎi)計(jì)劃指標(biāo)，每大盒支付600元，相當(dāng)于一個(gè)產(chǎn)品每大盒損失1078元。如果采用聯(lián)合加工方式，即企業(yè)先將配置好的煙葉和原料銷(xiāo)售給加工者，再?gòu)募庸ふ呤种谢刭?gòu)成品。對(duì)企業(yè)而言，產(chǎn)品a不是企業(yè)自己直接生產(chǎn)的，因此不應(yīng)分?jǐn)傁鄳?yīng)的制造成本，只承擔(dān)期間成本中直接用于銷(xiāo)售的銷(xiāo)售成本；而且，根據(jù)上述稅法的有關(guān)規(guī)定，加工方要按照企業(yè)產(chǎn)品的應(yīng)稅價(jià)格繳納消費(fèi)稅，所以企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的產(chǎn)品價(jià)格基本上是轉(zhuǎn)讓價(jià)格，價(jià)差幾乎為零；假設(shè)企業(yè)銷(xiāo)售的煙葉和原料沒(méi)有利潤(rùn)，那么對(duì)于超過(guò)指標(biāo)的產(chǎn)品部分，每大盒只損失80元，也就是說(shuō)，銷(xiāo)售費(fèi)用會(huì)損失。經(jīng)比較，對(duì)超過(guò)指標(biāo)的部分，企業(yè)最好選擇合資加工。

以上示例僅為靜態(tài)分析。其實(shí)，應(yīng)該考慮企業(yè)的生產(chǎn)能力。如果企業(yè)的生產(chǎn)能力有限，超出生產(chǎn)能力的部分只能由合資企業(yè)加工。在企業(yè)生產(chǎn)能力范圍內(nèi)，選擇采購(gòu)指標(biāo)還是聯(lián)合加工方式，需要進(jìn)行動(dòng)態(tài)分析。因?yàn)橥ㄟ^(guò)采購(gòu)指標(biāo)自行生產(chǎn)，可以吸收折舊等部分固定費(fèi)用，承擔(dān)銷(xiāo)售費(fèi)用以外的部分期間費(fèi)用；相反，通過(guò)聯(lián)合加工，自己的產(chǎn)品會(huì)承擔(dān)更多的成本。以下是通過(guò)公式進(jìn)行的簡(jiǎn)單分析和選擇。假設(shè)一家卷煙廠只生產(chǎn)一個(gè)品牌的D產(chǎn)品，按照生產(chǎn)計(jì)劃，上一年的產(chǎn)量是100萬(wàn)箱，預(yù)計(jì)今年的市場(chǎng)銷(xiāo)量是200萬(wàn)箱。如果有（a-b）10000箱的間隙，應(yīng)選擇哪種加工方法。工廠的制造成本是按產(chǎn)量分配的。期間成本按銷(xiāo)售收入分?jǐn)?。本年折舊等固定制造成本為x元。期間成本中除銷(xiāo)售成本外的固定成本為y元。單箱銷(xiāo)售成本為Z元。D產(chǎn)品單箱銷(xiāo)售收入n元。聯(lián)合加工產(chǎn)品（含銷(xiāo)售原材料）生產(chǎn)計(jì)劃生產(chǎn)之間沒(méi)有價(jià)差，D產(chǎn)品單箱利潤(rùn)為m元，如果采購(gòu)指標(biāo)單箱需要r元。

根據(jù)以上數(shù)據(jù)分析：如果全部采購(gòu)指標(biāo)，單箱固定制造成本為x/b元（按生產(chǎn)計(jì)劃為x/a元）；單箱固定期間成本為YN/BN元（按生產(chǎn)計(jì)劃為YN/an元）；由于采購(gòu)指標(biāo)（相當(dāng)于利潤(rùn)的增加），單箱固定成本總額減少，（x/A-x/b）+（YN/an YN/BN）=（x+y）（1/A-1/b）元，加上采購(gòu)指標(biāo)成本，單箱利潤(rùn)為m+（x+y）（1/A-1/b）-R元。

如果原理與上例相同，則單例盈虧為Z元。通過(guò)比較，當(dāng)m+（x+y）（1/A-1/b）-R大于-Z時(shí)，最好購(gòu)買(mǎi)指標(biāo)，否則最好合資處理。同時(shí)，從以上分析可以看出，計(jì)劃指標(biāo)的轉(zhuǎn)移一般用于虧損或虧損。各企業(yè)在具體選擇時(shí)，根據(jù)企業(yè)的品種結(jié)構(gòu)和成本分?jǐn)偡椒?，按照上述原則進(jìn)行分析。總之，隨著2001年6月實(shí)施的新的卷煙消費(fèi)稅的調(diào)整效果，煙草行業(yè)企業(yè)的低檔卷煙流失越來(lái)越嚴(yán)重。同時(shí)，煙草工業(yè)企業(yè)，特別是發(fā)展中的中型企業(yè)，為了擴(kuò)大規(guī)模，搶占市場(chǎng)，將繼續(xù)維持低檔卷煙市場(chǎng)。面對(duì)生產(chǎn)計(jì)劃指標(biāo)等制度性因素的影響，企業(yè)可以根據(jù)新的財(cái)稅政策，積極進(jìn)行相關(guān)規(guī)劃，以利于企業(yè)加快發(fā)展。你知道嗎