根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)的壞賬應按實際發(fā)生額扣除。但經(jīng)稅務機關批準，也可以提取壞賬準備。提取壞賬準備的納稅人發(fā)生壞賬損失時，應當沖減壞賬準備。實際發(fā)生的壞賬損失超過壞賬準備的部分，可以直接在當期扣除?！秶叶悇湛偩株P于印發(fā)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法的通知》（國稅發(fā)[2008]84號）規(guī)定，經(jīng)稅務機關批準，企業(yè)可以采用備抵法核算壞賬損失。企業(yè)可以提取5%的壞賬準備，并在稅前扣除。壞賬準備的范圍包括企業(yè)年末應收賬款和其他應收款，不包括關聯(lián)方之間的往來款項。也就是說，只有不超過應收賬款年末余額5‰的壞賬準備才允許稅前扣除，超出部分不允許扣除。會計核算采用謹慎性原則，稅法規(guī)定按實際發(fā)生額扣除。由于財務和稅務處理的差異，壞賬準備中存在“可抵扣暫時性差異”。根據(jù)《企業(yè)會計準則第18號--所得稅》的規(guī)定，壞賬準備按債務法計提或轉(zhuǎn)回。以下舉例說明壞賬準備的會計處理。

[例]某企業(yè)自2007年1月1日起執(zhí)行新企業(yè)會計準則，應收賬款采用備抵法核算。2007年末應收賬款500萬元，2008年末600萬元，2009年末200萬元。假設2007年、2008年、2009年按年末應收賬款的10%計提壞賬準備。2008年實際壞賬損失20萬元，2009年2008年確認損失5萬元。2007年所得稅稅率為33%，2008年后為25%。假設每年稅前利潤200萬元，無其他納稅調(diào)整。2007年以前壞賬準備余額為0。假設稅法允許的稅前扣除額為應收賬款年末余額的0.5%。在計算和繳納2007年、2008年和2009年所得稅時。由于所得稅稅前扣除的依據(jù)在會計和稅法上并不完全一致，因此在這種情況下存在時間上的差異?！镀髽I(yè)會計準則第18號--所得稅》第七條規(guī)定：“暫時性差異，是指資產(chǎn)或者負債的賬面價值與計稅基礎之間的差額；未確認為資產(chǎn)或者負債的項目，依照稅法規(guī)定能夠確定計稅基礎的，計稅基礎與賬面價值的差額也屬于暫時性差異。”

2007年、2008年、2009年，企業(yè)按應收賬款余額分別計提壞賬準備50萬元、30萬元、35萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，應收賬款只有在發(fā)生重大損失時才允許稅前扣除。假設稅前扣除額可以按0.5%計算，這三年只允許扣除2.5萬元、3萬元和1萬元，且應收賬款賬面價值與計稅基礎的差額很小，存在差異，稱為可抵扣暫時性差異。以上是小編為您整理的相關知識。相信通過以上的知識你已經(jīng)有了一個大致的了解。如果您仍然遇到任何更復雜的法律問題，歡迎您登錄律師網(wǎng)律師在線咨詢。你知道嗎