① 扣除已付本金；

②采用實(shí)際利率法攤銷初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額形成的累計(jì)攤銷金額加或減；

③扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）；其中，實(shí)際利率是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期期間或適用的較短期間內(nèi)的未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)為當(dāng)前賬面價(jià)值的利率金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。舉例如下：

（1）計(jì)算持有至到期投資的攤銷成本

[例1]1月1日，XYZ公司支付1000元（含交易費(fèi)用）從活躍市場(chǎng)購(gòu)買一家公司的5年期債券，面值1250元，票面利率4.72%，年利率59%最后一次還本。根據(jù)合同規(guī)定，債券發(fā)行人在一定情況下可以贖回債券，提前贖回不需要支付額外費(fèi)用。XYZ公司購(gòu)買債券時(shí)，預(yù)計(jì)發(fā)行人不會(huì)提前贖回。XYZ公司將購(gòu)買的債券分為持有至到期投資，不考慮所得稅、減值損失等因素。

[分析]XYZ公司計(jì)算確定債券初始確認(rèn)時(shí)的實(shí)際利率：

59×（1+R）-1+59×（1+R）-2+59×（1+R）-3+59×（1+R）-4+（59+1250）×（1+R）-5=1000元。利用插值法，可以計(jì)算出r=10%。因此，持有至到期投資的攤銷成本計(jì)算如下：表1：結(jié)論：計(jì)算公式為：期末攤銷成本=期初+當(dāng)期投資收益-當(dāng)期現(xiàn)金流入-已發(fā)生減值損失=初始攤銷成本+（投資收益-已收利息）-已收回本金-已發(fā)生減值損失=初始攤余成本-已收回本金±利息調(diào)整（或：貼現(xiàn)）累計(jì)攤銷（=+投資收益-已收利息）-已發(fā)生減值損失。

如果是第一期計(jì)算，則公式中的初始攤銷成本為投資的初始實(shí)際支付額，即公允價(jià)值加上相關(guān)費(fèi)用。

此外，如果沒(méi)有減值，攤銷成本是持有至到期投資一級(jí)賬戶的賬面余額，即持有至到期投資成本（面值）和持有至到期投資利息調(diào)整（尚未攤銷金額）之和。如果發(fā)生減值，其攤余成本為其一級(jí)賬戶的賬面余額——減值準(zhǔn)備。

（2）計(jì)算長(zhǎng)期應(yīng)付款的攤余成本（分期購(gòu)買資產(chǎn)）

[例2]a公司于2007年1月1日從C公司購(gòu)買了一臺(tái)大型機(jī)器作為固定資產(chǎn)，機(jī)器已收到。根據(jù)采購(gòu)合同，大型機(jī)械總價(jià)1000萬(wàn)元，分三年支付，2007年12月31日500萬(wàn)元，2008年12月31日300萬(wàn)元，2009年12月31日200萬(wàn)元。假設(shè)a公司三年期銀行貸款年利率為6%。

[分析]①按固定資產(chǎn)入賬價(jià)值（公允價(jià)值）=500/（1+6%）+300/（1+6%）2+200/（1+6%）3=471.70+267.00+167.92=90662（萬(wàn)元）②未確認(rèn)融資成本=總價(jià)1000-現(xiàn)值90662=933800（萬(wàn)元）。長(zhǎng)期應(yīng)付攤銷費(fèi)用的計(jì)算見(jiàn)表2：結(jié)論：期末攤銷費(fèi)用=期初攤銷費(fèi)用+確認(rèn)融資成本-現(xiàn)值（3）計(jì)算應(yīng)付債券的攤銷費(fèi)用[例3]2007年1月1日，a公司批準(zhǔn)發(fā)行1000萬(wàn)元5年期公司債券一次性還本付息。債券利息于每年12月31日支付，票面利率為每年6%。假設(shè)發(fā)行時(shí)的市場(chǎng)利率為5%。a公司債券實(shí)際發(fā)行價(jià)格為1043.27萬(wàn)元。應(yīng)付債券的攤余成本和利息費(fèi)用計(jì)算如下表所示：（4）長(zhǎng)期應(yīng)收款的攤余成本計(jì)算【例】2007年1月1日，a公司向B公司出售了一臺(tái)大型設(shè)備，分別于2007年末、2008年末和2009年末收取1000萬(wàn)元，總計(jì)3000萬(wàn)元（假設(shè)不考慮增值稅），設(shè)備成本2100萬(wàn)元。2007年1月1日確認(rèn)的收入為長(zhǎng)期應(yīng)收款的現(xiàn)值，假設(shè)必要的收益率（折現(xiàn)率）為6%。

①2007年1月1日，長(zhǎng)期應(yīng)收款銷售時(shí)現(xiàn)值=1000^（1+6%）+1000^（1+6%）2+1000^（1+6%）3=943.4+890+839.62=267302（萬(wàn)元）。長(zhǎng)期應(yīng)收款3000萬(wàn)元與收益2673.02萬(wàn)元的差額為326.98萬(wàn)元，計(jì)入“未實(shí)現(xiàn)融資收益”。貸款：長(zhǎng)期應(yīng)收款3000（本金+利息）貸款：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2673.02（本金）未實(shí)現(xiàn)融資收入326.98（利息）。以上是小編為您整理的相關(guān)知識(shí)。相信通過(guò)以上的知識(shí)你已經(jīng)有了一個(gè)大致的了解。如果您仍然遇到任何更復(fù)雜的法律問(wèn)題，歡迎您登錄律師網(wǎng)律師在線咨詢。你知道嗎