本文在總結(jié)會計目標(biāo)發(fā)展的基礎(chǔ)上，通過對目標(biāo)和功能概念的分析，認(rèn)為現(xiàn)行會計目標(biāo)實際上是會計信息功能概念的錯位。然后，通過對會計信息功能實現(xiàn)的分析，提出了一個切實可行的會計目標(biāo)，即反映主體的真實財務(wù)狀況，并認(rèn)為現(xiàn)行會計理論實際上就是以這一目標(biāo)為基礎(chǔ)的。我國學(xué)者認(rèn)為，美國著名會計師“staubus”最早將會計目標(biāo)作為一個獨立的范疇進(jìn)行研究。斯塔布斯在1953年的博士論文中得出結(jié)論，如果會計的主要目的是為投資者的決策提供有用的信息，那么企業(yè)財務(wù)報表的披露就應(yīng)該關(guān)注包括債權(quán)人在內(nèi)的短期和長期投資者的信息需求，下一步的任務(wù)是：完成的目的是確定滿足這一目的所需的信息類型以及提供這類信息的可能性?！币驗椤耙粋€沒有目標(biāo)的系統(tǒng)，特別是一個沒有明確目標(biāo)的人為系統(tǒng)是不可想象的”，因此，1966年美國會計學(xué)會（AAA）提出“財務(wù)會計是一個信息系統(tǒng)”的觀點后，理論界開始關(guān)注會計目標(biāo)的研究。在基本會計理論報表（asobat）中，AAA列出的會計目標(biāo)是：（1）對有限資源的利用作出決策，包括確定重要的決策領(lǐng)域，確定目標(biāo)和方向；（2）對組織內(nèi)部的人力和物力資源進(jìn)行有效的管理和控制；（3） 記錄（保存）和報告資源的問責(zé)制；（4）有利于履行社會職能和社會控制。隨后，會計準(zhǔn)則委員會（APB）在1970年的《企業(yè)財務(wù)報表基本概念和會計準(zhǔn)則第4號報告》中再次討論了會計目標(biāo)，并提出其基本目標(biāo)是為使用者提供定量信息，幫助其做出經(jīng)濟(jì)決策。同時，目標(biāo)還包括對管理層的行政責(zé)任和其他管理責(zé)任的評價。然而，這一理論始于1978年美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）頒布的《財務(wù)會計概念聲明》（SFAC）系列1《企業(yè)財務(wù)報告目標(biāo)》。據(jù)介紹，財務(wù)報告的目標(biāo)是：（1）為當(dāng)前和潛在的投資者、債權(quán)人和其他使用者提供有用的信息，以便作出合理的投資、信貸和類似的決定；（2）幫助當(dāng)前和潛在的投資者、債權(quán)人和其他使用者評估金額、時間分布和風(fēng)險股息或利息、銷售、還款、到期債券或貸款等收入和預(yù)期現(xiàn)金收入的不確定性；（3）提供有關(guān)企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源債權(quán)的信息，以及改變資源和債權(quán)的交易、事件和情況對這些資源的影響；（4）提供信息企業(yè)如何取得和使用現(xiàn)金；企業(yè)舉債和償債情況；資金交易情況；可能受到影響的企業(yè)流動性或償付能力情況；（5） 提供管理層在使用業(yè)主委托的經(jīng)濟(jì)資源時如何履行職責(zé)的信息；（6）為管理層和董事根據(jù)業(yè)主的利益做出決策提供有用的信息。

隨著美國思想的傳播，其他研究機(jī)構(gòu)也提出了自己的想法。其中，國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）提出“財務(wù)報表的目標(biāo)是向一系列使用者提供有關(guān)財務(wù)狀況的信息，經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況變化“在其前身《財務(wù)報表編制框架》1989年出版的《財務(wù)報表》中，財務(wù)報表還反映了管理層對委托給它的資源的管理或問責(zé)結(jié)果。用戶之所以評價管理層的責(zé)任或管理責(zé)任，是為了能夠做出經(jīng)濟(jì)決策?！?999年，美國會計準(zhǔn)則委員會（ASB）發(fā)布的《財務(wù)會計原則聲明》提出，“財務(wù)報表的目的是提供有關(guān)一個實體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的信息，供廣大投資者評估其管理責(zé)任和經(jīng)濟(jì)決策”。經(jīng)過多次修訂，我國2006年《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》也認(rèn)為“財務(wù)會計報告的目標(biāo)是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績明確企業(yè)管理層的受托責(zé)任，幫助財務(wù)會計報告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。上述研究機(jī)構(gòu)的觀點基本一致：會計報表向信息使用者提供有關(guān)主體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的信息；會計信息使用者通常利用這些信息來評估受托責(zé)任或做出投資決策。事實上，它們認(rèn)識到財務(wù)報表目標(biāo)的決策有用性與受托責(zé)任性并存。雖然兩種觀點對具體的會計目標(biāo)有不同的看法，但由于評估受托責(zé)任的目的是對是否繼續(xù)和終止委托關(guān)系作出決策，因此在本質(zhì)上也是一種決策。因此，委托責(zé)任的概念和決策有用性的概念并不是排他性的。會計目標(biāo)可以統(tǒng)一為“為決策提供會計信息”。二是會計目標(biāo)錯位。今天的會計目標(biāo)是對受托責(zé)任的評估或投資計劃的決策：會計報表使用者可以根據(jù)實際結(jié)果與先前商定的準(zhǔn)則進(jìn)行比較，利用會計信息對受托責(zé)任進(jìn)行評估，從而確定委托的維持或解除；也可用于投資評估：投資者根據(jù)特定目的對會計信息進(jìn)行分析和再處理，然后輸入特定的決策模型，從而決定進(jìn)入、維持和退出投資領(lǐng)域。然而，不同的使用者有不同的目標(biāo)，不同的目標(biāo)需要不同的信息；單一的、通用的、格式化的會計報表根本無法滿足會計信息使用者基于不同目標(biāo)的不同而具體的需求。因此，可以認(rèn)為現(xiàn)行財務(wù)報表并不能使許多會計信息使用者實現(xiàn)其目標(biāo)。然而，從“決策有用觀”中的“有用”一詞可以看出，F(xiàn)ASB所定義的不是會計目標(biāo)，而是會計信息在經(jīng)濟(jì)生活中的作用，是會計信息功能的真實表現(xiàn)。根據(jù)語義學(xué)，功能是指事物或方法所產(chǎn)生的“有益效果”或“效果”，在實踐中通常稱為“功能”，在理論上通常稱為“功能”或“功能”。目標(biāo)是指“期望的情況或標(biāo)準(zhǔn)”。通常，“情況”與行動或組織的“目的”有關(guān)，而標(biāo)準(zhǔn)則與產(chǎn)品的“質(zhì)量”有關(guān)。對于會計工作而言，其工作成果表現(xiàn)為一套以會計報表為核心的會計報表或會計報告。② 這些承載著會計信息的會計報表是會計人員工作的“產(chǎn)品”，因此會計（報表）目標(biāo)實際上就是其“質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)”。這里我們可以用實物產(chǎn)品的生產(chǎn)為例進(jìn)行比較分析。對于產(chǎn)品生產(chǎn)來說，生產(chǎn)人員的目標(biāo)是生產(chǎn)出合格的產(chǎn)品，而消費者的目標(biāo)是通過產(chǎn)品的使用來滿足自己的特定需求。滿足感來自于對符合質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品的使用，而不是在沒有使用產(chǎn)品的情況下自動產(chǎn)生的。因此，基于用戶需求的產(chǎn)品要求應(yīng)屬于產(chǎn)品的功能，既不是產(chǎn)品生產(chǎn)的目標(biāo)，也不是產(chǎn)品的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。如果將這種關(guān)系移植到會計產(chǎn)品中，當(dāng)前決策有用性視角下基于會計報表使用者需求提出的會計目標(biāo)，實際上是會計報表應(yīng)具備的功能，是會計信息在實際使用后作用的體現(xiàn)，而不是會計人員的工作目標(biāo)——編制會計報表的目標(biāo)。實際上，會計工作或會計報表的目標(biāo)應(yīng)該是會計報表的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，因為只要提供了符合質(zhì)量要求的會計信息，會計信息使用者通過對會計信息的合理使用，實現(xiàn)其決策目標(biāo)，實現(xiàn)會計報表的有效性。到目前為止，我們應(yīng)該發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行的會計目標(biāo)實際上是會計職能的錯位，會計職能被錯誤地定義為會計目標(biāo)。究其原因，在于會計產(chǎn)品的目標(biāo)是從用戶（消費者和用戶）的角度來看待和界定的，而不是從會計的角度來看待和界定的