（1） 自營(yíng)進(jìn)出口業(yè)務(wù)關(guān)稅核算

商品流通企業(yè)自營(yíng)進(jìn)口業(yè)務(wù)關(guān)稅通過(guò)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)進(jìn)口關(guān)稅”和“物資采購(gòu)”科目反映。應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅借記“材料采購(gòu)”，貸記“應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”；實(shí)際支付時(shí)借記“應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”，貸記“銀行存款”。也可以直接借記“材料采購(gòu)”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶和“應(yīng)付賬款”賬戶，而不是“應(yīng)付稅款-進(jìn)口關(guān)稅”賬戶（出口業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理也是如此）。商品流通企業(yè)自營(yíng)出口業(yè)務(wù)繳納的關(guān)稅，通過(guò)建立“出口關(guān)稅應(yīng)交稅費(fèi)”和“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目，在會(huì)計(jì)核算中反映出來(lái)。應(yīng)交出口關(guān)稅借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交出口關(guān)稅”；實(shí)際支付時(shí)借記“應(yīng)交出口關(guān)稅”，貸記“銀行存款”?！纠弧客赓Q(mào)企業(yè)從國(guó)外進(jìn)口一批貨物。到岸價(jià)折合人民幣40萬(wàn)元，進(jìn)口關(guān)稅稅率為40%，增值稅稅率為17%。根據(jù)海關(guān)出具的專用繳款書，稅款采用銀行轉(zhuǎn)賬支票支付。應(yīng)納稅額和材料采購(gòu)成本的計(jì)算如下：

應(yīng)納稅額=400000×40%=160000（元）

材料采購(gòu)成本=400000+160000=560000（元）

增值稅=560000×17%=95200（元）

會(huì)計(jì)分錄如下：提取關(guān)稅和增值稅：

借款：材料采購(gòu)56萬(wàn)

借款：應(yīng)付稅款-進(jìn)口關(guān)稅16萬(wàn)

應(yīng)付賬款40萬(wàn)

支付關(guān)稅和增值稅時(shí)：

借方：應(yīng)付稅款進(jìn)口關(guān)稅16萬(wàn)

貸方：銀行存款16萬(wàn)

借方：應(yīng)付稅款增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）95200貸：銀行存款95200貸：貨物驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：借：庫(kù)存貨物560000貸：材料采購(gòu)560000貸[例2]進(jìn)出口公司代理工廠出口一批貨物。中國(guó)港口離岸價(jià)36萬(wàn)元，出口稅率20%，手續(xù)費(fèi)10800元。公司的會(huì)計(jì)分錄如下：

借方：材料采購(gòu)797414

應(yīng)交稅金增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）135560

貸方：銀行存款（或應(yīng)付賬款）932974

[例3]進(jìn)出口公司的一批自營(yíng)出口商品，我國(guó)出口離岸離岸價(jià)折合人民幣72萬(wàn)元，出口關(guān)稅稅率為20%，按海關(guān)開具的專項(xiàng)付款銀行轉(zhuǎn)帳支票繳稅。出口關(guān)稅計(jì)算如下：

出口關(guān)稅=720000/（1+20%）×20%=120000（元）

會(huì)計(jì)分錄如下：

借方：營(yíng)業(yè)稅金及附加120000

貸方：應(yīng)交稅金-出口關(guān)稅120000

（2）代理進(jìn)出口業(yè)務(wù)上，一般來(lái)說(shuō)，受托方不預(yù)付貨款，大多以手續(xù)費(fèi)的形式為客戶提供代理服務(wù)。因此，進(jìn)出口應(yīng)繳納的關(guān)稅由委托方承擔(dān)。即使被委托方已經(jīng)繳納了關(guān)稅，也只會(huì)代為墊付或代為繳納，以后仍會(huì)向委托方追繳。進(jìn)出口代理企業(yè)繳納的關(guān)稅也通過(guò)設(shè)立“應(yīng)納稅”科目反映在會(huì)計(jì)核算中，對(duì)應(yīng)科目為“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等進(jìn)口貨款255萬(wàn)元已匯入進(jìn)出口公司存款賬戶。進(jìn)口貨物在中國(guó)口岸的到岸價(jià)格為24萬(wàn)美元，進(jìn)口關(guān)稅稅率為20%，當(dāng)日外匯牌價(jià)為1美元=8.64元人民幣。代理費(fèi)按價(jià)格的2%收取?，F(xiàn)在貨到了，與客戶辦理結(jié)算。

該批貨物的人民幣價(jià)格計(jì)算如下：

240000×8.64=2073600（元）

進(jìn)口關(guān)稅計(jì)算如下：

2073600×20%=414720（元）

代理服務(wù)費(fèi)計(jì)算如下：

2073600×2%=41472（元）

根據(jù)根據(jù)以上計(jì)算數(shù)據(jù)，進(jìn)出口公司接受委托單位貸款，向委托單位收取關(guān)稅及服務(wù)費(fèi)。會(huì)計(jì)分錄如下：

收到委托單位進(jìn)口貨款時(shí)：

借方：銀行存款2550000

貸方：應(yīng)付賬款××單位2550000

進(jìn)口貨物付匯時(shí)：

借方：應(yīng)收賬款××外商2073600

貸方：銀行存款2073600

支付進(jìn)口關(guān)稅時(shí)：

借方：應(yīng)付賬款××單位414720

貸款：應(yīng)付稅款-進(jìn)口關(guān)稅414720

貸款：應(yīng)付稅款-進(jìn)口關(guān)稅414720

貸款：銀行存款414720

將進(jìn)口貨物交付委托方時(shí)收款方及收取手續(xù)費(fèi)：

貸款：應(yīng)付賬款-2115072單元

貸款：代購(gòu)代銷收入-手續(xù)費(fèi)41472

應(yīng)收賬款-外商2073600

公司剩余進(jìn)口貨款退回時(shí)委托：

借方：應(yīng)付賬款××公司20208貸：銀行存款20208[例5]進(jìn)出口公司代表工廠出口一批貨物。中國(guó)港口離岸價(jià)36萬(wàn)元，出口稅率20%，手續(xù)費(fèi)10800元。應(yīng)付出口關(guān)稅的計(jì)算如下：

360000/（1+20%）×20%=60000（元）

會(huì)計(jì)分錄如下：

計(jì)算和支付出口關(guān)稅時(shí)：

借方：應(yīng)收賬款××單位60000

貸方：應(yīng)交稅金——出口關(guān)稅60000

支付出口關(guān)稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅金——出口關(guān)稅60000

貸：銀行存款60000

應(yīng)收賬款手續(xù)費(fèi)時(shí)間：

借：應(yīng)收賬款---單位10800

貸：代購(gòu)代銷收入---手續(xù)費(fèi)10800

收受托單位繳納的稅費(fèi)及手續(xù)費(fèi)：

借款：銀行存款70800

借款：應(yīng)收賬款---單位70800

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