① 消除關聯(lián)交易既然企業(yè)喜歡用關聯(lián)交易的方法進行欺詐，我們不妨消除這一部分，再看看它的真實性。根據(jù)會計準則，關聯(lián)交易應當按照公允價值計量，并遵循等價和公允原則。但是，如果真是這樣，關聯(lián)交易雙方就不會得到任何“油水”?，F(xiàn)在的問題是，無論關聯(lián)企業(yè)是否利用關聯(lián)交易進行欺詐，都有可能消除這一因素。就像摘下眼鏡，在測試視力時只測試裸眼視力。

例如，截至2001年4月21日，上海和深圳證券交易所在2000年共發(fā)布了1018份會計年度報告。其中，關聯(lián)交易949筆，占比9322%。這些關聯(lián)交易包括資產(chǎn)置換、股權轉(zhuǎn)讓、托管運營、內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價、出售無形資產(chǎn)等。此外，還有一種更為“赤裸裸”的行為，即2000年新發(fā)明的“免費贈送”。

面對如此多復雜的關聯(lián)交易，如何消除它們？簡單的方法是從企業(yè)利潤表中剔除營業(yè)收入和利潤總額。這樣做的目的是真正了解企業(yè)的實際盈利能力，判斷企業(yè)的利潤在多大程度上依賴于關聯(lián)企業(yè)，從而判斷其利潤來源是否穩(wěn)定，未來增長是否可靠。（2） 消除不良資產(chǎn)。

這里提到的不良資產(chǎn)在會計制度中沒有嚴格的定義。除預付費用、待處理流動資產(chǎn)凈損失、待處理固定資產(chǎn)凈損失、開辦費、長期待攤費用等外，還包括可能產(chǎn)生潛在損失的資產(chǎn)項目，如應收賬款、存貨跌價積壓損失、投資損失等，固定資產(chǎn)損失等。不良資產(chǎn)不僅是上市企業(yè)的禍根，更是一顆“定時炸彈”。消除不良資產(chǎn)的主要方法是將不良資產(chǎn)總額與凈資產(chǎn)進行比較，看不良資產(chǎn)占凈資產(chǎn)的比例。如果占很大比重，就意味著企業(yè)的可持續(xù)經(jīng)營能力將陷入困境。

另一種方法是將不良資產(chǎn)的增加與當年利潤總額的增加進行比較。如果不良資產(chǎn)的增加幅度大于利潤總額的增加幅度，那么企業(yè)利潤表中很可能存在“水分”。（3） 財務動態(tài)指標分析法。

財務動態(tài)指標分析法是根據(jù)企業(yè)連續(xù)幾期的財務報表，計算同一指標在報告期和基期的動態(tài)指標，揭示各期財務狀況和經(jīng)營變化的一種財務分析方法。企業(yè)在操縱收益時，其報表往往具有以下一個或多個特征：銷售收入異常高速增長。銷售毛利率變化異常。

折舊放緩，資產(chǎn)質(zhì)量下降。盈利質(zhì)量下降。

基于上述特征，財務報表使用者可以設置以下財務動態(tài)指標來識別盈余操縱的可能性：

銷售指標。指企業(yè)在報告期內(nèi)的銷售收入占基期銷售收入的比例。如果指標值大于1，則表示企業(yè)銷售收入的增長。異常高速增長的企業(yè)比其他企業(yè)更容易發(fā)生盈余操縱。主要原因如下：

企業(yè)可能虛增銷售額；銷售額高速增長的企業(yè)資金需求量大，操縱收益滿足自身融資需求的動機相對較強。殷廣霞案充分證明了這一點。應收賬款與日銷售額的比率指數(shù)。指報告期內(nèi)應收賬款占日銷售額的比例和基期內(nèi)應收賬款占日銷售額的比例。應收賬款與日銷售額之比的計算公式為：應收賬款與日銷售額之比=年末應收賬款總額/銷售收入×365，應收賬款與日銷售額之比指數(shù)反映了應收賬款的增長率和利潤率銷售收入他們之間的協(xié)調(diào)程度。企業(yè)放松信貸政策刺激銷售時，指標值一般大于1，但超額比例應在一定范圍內(nèi)。如果指標值大于1的比例超過一定范圍，說明企業(yè)應收賬款增長率超過了正常銷售增長所要求的范圍，企業(yè)更容易確認虛假或未實現(xiàn)銷售收入來操縱收益。

銷售毛利率指數(shù)。指報告期銷售毛利率與基期銷售毛利率之比。銷售毛利率反映了單位產(chǎn)品創(chuàng)造利潤的能力。當銷售毛利率指數(shù)出現(xiàn)異常時，企業(yè)操縱收益的可能性將更大。具體來說，當銷售毛利指數(shù)大于1且超出一定范圍時，意味著企業(yè)可能存在計提或結轉(zhuǎn)較少銷售成本的行為來操縱收益；當銷售毛利指數(shù)小于1且超出一定范圍時，意味著企業(yè)盈利前景暗淡，而企業(yè)操縱收益的動機也會越來越強。

折舊率指數(shù)。指企業(yè)在報告期內(nèi)的折舊率與基期折舊率的比值。折舊率的計算公式為：

折舊率=當年折舊額/（當年折舊額+年末固定資產(chǎn)凈值）

當折舊指標小于1且超出一定范圍時，這表明折舊率異常放緩，企業(yè)不得不調(diào)整折舊政策以降低折舊收益操縱的可能性。

資產(chǎn)質(zhì)量指數(shù)。指報告期資產(chǎn)質(zhì)量指數(shù)與基期資產(chǎn)質(zhì)量指數(shù)的比值。資產(chǎn)質(zhì)量指數(shù)的計算公式如下：

資產(chǎn)質(zhì)量指數(shù)=總資產(chǎn)流動資產(chǎn)凈額固定資產(chǎn)總資產(chǎn)

資產(chǎn)質(zhì)量指數(shù)反映了未來收益風險較高的資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比例。指標值越大，資產(chǎn)質(zhì)量越好，情況越糟。因此，當資產(chǎn)質(zhì)量指數(shù)大于1且超過一定范圍時，說明資產(chǎn)質(zhì)量下降率異常，企業(yè)有可能通過資本化支出來操縱收益。收益質(zhì)量指數(shù)。指報告期盈利質(zhì)量指數(shù)與基期盈利質(zhì)量指數(shù)之比。盈余質(zhì)量指數(shù)的計算公式為：

盈余質(zhì)量指數(shù)=凈經(jīng)營現(xiàn)金流量/凈利潤

盈余質(zhì)量指數(shù)反映了按權責發(fā)生制計算的凈利潤的現(xiàn)金實現(xiàn)程度。指標值越大，盈余質(zhì)量越好。因此，當盈余質(zhì)量指數(shù)小于1且超過一定范圍時，說明盈余質(zhì)量下降率異常，企業(yè)存在利用應計利潤操縱盈余的可能性。（4） 合并報表分析法。合并報表是企業(yè)會計的重要組成部分。同樣，通過對合并會計報表中母公司編號與合并編號的對比分析，可以判斷上市企業(yè)公布的會計報表的真實性。

一些企業(yè)往往不是在母公司，而是在子公司，甚至是子公司的子公司進行欺騙，產(chǎn)生虛假利潤。這樣，報告一步一個腳印地完成，自上而下無可挑剔。

實施會計報表分析法的目的是發(fā)現(xiàn)“最基層”出現(xiàn)的問題和疑慮。（5） 或有事項的審查。

所謂或有事件，是指過去的交易和事件形成的情況，其結果需要通過未來不確定事件的發(fā)生或不發(fā)生來確認?；蛴惺马椀闹饕椖堪ǎ何礇Q訴訟、未決索賠、稅務糾紛、產(chǎn)品質(zhì)量保證、商業(yè)匯票背書、轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)、為其他單位提供債務擔保等。

由于或有事項的發(fā)生，或有事項的判斷和計量更加靈活，因此它們往往成為企業(yè)操縱會計利潤的一種手段。(6)