1、 相關項目計算（1）商譽=調整后母公司長期股權投資-調整后子公司所有者權益×母公司持股比例（2）少數(shù)股東權益=調整后子公司所有者權益×（1）母公司持股比例比例）

（3）母公司投資收益=調整后子公司凈利潤×母公司持股比例

1（4）少數(shù)股東損益=調整后子公司凈利潤×（1-母公司持股比例）

2。建立平衡方程

（1）長期股權投資+少數(shù)股東權益=權益+資本公積+盈余公積+年末未分配利潤+商譽

實行第一替代：即利潤變動表中利潤分配的動態(tài)計算過程本文以子公司所有者權益代替子公司資產(chǎn)負債表靜態(tài)計算利潤分配結果。

動態(tài)計算過程如下：

年末未分配利潤=年初未分配利潤+本年實現(xiàn)的凈利潤-提取盈余公積-替代后的應付股利，我們可以得到（2）平衡方程：

（2）長期股權投資+少數(shù)股東權益=權益+資本公積+盈余公積+年初未分配利潤+本年實現(xiàn)的凈利潤-提取盈余公積-應付股利+商譽

實行第二種替代：即即以母公司的“投資收益”和持股比例較低的投資企業(yè)的“少數(shù)股東損益”代替子公司的“本年實現(xiàn)凈利潤”。代入后得到（3）平衡方程：

（3）長期股權投資+少數(shù)股權=股權+資本公積+年初未分配利潤+投資收益+少數(shù)股權損益-提取盈余公積-應付股利+商譽

將減項上移從等式的右邊到等式的左邊，最后得出如下平衡方程：

（4）長期股權投資+少數(shù)股權+提取盈余公積+應收賬款股利=股本+資本公積+盈余公積+年初未分配利潤+投資收益+少數(shù)股東損益+商譽；從子公司和母公司組成的企業(yè)集團來看，母公司對子公司的投資和子公司接受母公司投資純屬企業(yè)集團內(nèi)部交易，即集團內(nèi)部資金的分配。不增加對企業(yè)集團的長期股權投資，也不增加對企業(yè)集團的所有者權益。因此，母公司在編制企業(yè)集團合并報表時，應當相互抵銷。沖銷規(guī)則為“借方虛增抵貸方，貸方虛增抵借方”。此外，應注意的是，在編制合并報表時，需要單獨確認“商譽”資產(chǎn)。編制抵銷分錄借方：權益（子公司）

資本公積（子公司）

盈余公積（子公司）

未分配利潤-年初（子公司）

投資收益（母公司）

少數(shù)股東損益

商譽

信貸：長期股權投資

少數(shù)股東權益

利潤分配-提取盈余公積

利潤分配-應付股利

2。案例分析【數(shù)據(jù)】2016年1月1日，a公司購買a公司80%股權，支付3300萬元。2016年1月1日，a公司所有者權益為4000萬元（假設a公司資產(chǎn)負債的公允價值與賬面價值相同），其中股本2000萬元，資本公積1000萬元，盈余公積100萬元，未分配利潤900萬元。a公司和a公司采用資產(chǎn)負債表債務法計算所得稅，適用所得稅稅率為33%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。a公司和a公司不是同一控制下的兩個公司。a公司2016年實現(xiàn)凈利潤400萬元，2017年實現(xiàn)凈利潤500萬元。2017年5月2日，公司宣布2016年度派發(fā)現(xiàn)金股利100萬元。2017年12月1日，取得一項可供出售金融資產(chǎn)。12月31日，公允價值增加10萬元。a公司及a公司2017年度個別財務報表相關項目金額見表1：

[要求]編制2017年度合并財務報表中長期股權投資和子公司所有者權益相關項目的抵銷分錄。

[參考答案]

（1）計算相關項目

①商譽=3945.36-4806.7×80%=100

②少數(shù)股東權益=4806.7×1-80%=961.34

③母公司投資收益=500×80%=400

④少數(shù)股東損益=500×（1-80%）=100（2）建立長期股權投資（3945.36）+少數(shù)股東權益（961.34）+提取盈余公積（50）+應付股利（100）=股本（2000）+資本公積（1006.7）+盈余公積（190）+期初未分配利潤的平衡方程年（1260）+投資收益（400）+少數(shù)股東損益（100）+商譽（100）

（3）編制抵銷分錄

借方：股本2000

資本公積1006.7

盈余公積190

年初未分配利潤1260

投資收益400

少數(shù)股東損益100

商優(yōu)100

貸款：長期股權投資3945.36

少數(shù)股東權益961.34

利潤分配-提取盈余公積50

利潤分配-應付股利100

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