新《企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南第4號——固定資產(chǎn)》規(guī)定了固定資產(chǎn)的處置費(fèi)用，即：，所謂處置費(fèi)用，是指企業(yè)依照國家法律、行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)義務(wù)所確定的費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)當(dāng)：，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號--或有事項》的規(guī)定，計入固定資產(chǎn)成本的金額和相應(yīng)的預(yù)計負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)值計算確定。油氣資產(chǎn)處置費(fèi)用按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第27號——油氣開采》及其應(yīng)用指南的規(guī)定處理。但新企業(yè)所得稅法實施條例第四十五條規(guī)定，企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)和生態(tài)修復(fù)的專項資金，準(zhǔn)予扣除，上述專項資金提取后如有變動，不得扣除。從以上會計和稅收規(guī)定中，我們可以得出以下結(jié)論：

1。會計準(zhǔn)則參照國際慣例，但稅法不包括國際慣例。事實上，這沒有什么區(qū)別。根據(jù)國際慣例，國際公約締約國往往規(guī)定國際公約優(yōu)先于國內(nèi)法，因此這并不構(gòu)成會計法與稅法的區(qū)別。二是稅法符合會計規(guī)定，但規(guī)定了例外原則，即提取后改變用途的專項資金不得扣除。第三，稅收處理與會計處理趨于一致，這不僅體現(xiàn)在新企業(yè)所得稅法的制定過程中，也體現(xiàn)在其他稅收法律法規(guī)中，如國稅函（2008）875號《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅認(rèn)定若干問題的通知》財稅（2007）80號《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于實施企業(yè)所得稅法的通知》、《會計準(zhǔn)則》和《關(guān)于企業(yè)所得稅政策的通知》都體現(xiàn)了與會計準(zhǔn)則同步處理的原則。因此，我們可以認(rèn)為固定資產(chǎn)處置費(fèi)用的會計處理和稅務(wù)處理是一致的。但企業(yè)在會計處理中，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)法律、行政法規(guī)和國際慣例報稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理。經(jīng)國家批準(zhǔn)，a公司于2007年12月31日完成了核電話核反應(yīng)堆的建設(shè)并投入使用，工程造價250億元，預(yù)計使用壽命40年。根據(jù)法律規(guī)定，核反應(yīng)堆將對當(dāng)?shù)厣鷳B(tài)環(huán)境產(chǎn)生一定影響，公司應(yīng)在設(shè)施使用壽命結(jié)束后拆除，并對污染進(jìn)行整改，預(yù)計2008年1月造成污染，在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，預(yù)計負(fù)債確認(rèn)為5525萬元。

借款：固定資產(chǎn)2505525

借款：在建工程2500000

預(yù)計負(fù)債5525

年累計折舊，2505525△40=62638125萬（假設(shè)無凈殘值）

借款：生產(chǎn)成本62638125萬，等，貸記：累計折舊62638125萬同時確認(rèn)財務(wù)費(fèi)用，貸記：財務(wù)費(fèi)用552.5，預(yù)計負(fù)債552.5，2008年由于預(yù)計負(fù)債的計提，被稅法確認(rèn)，因此，已確認(rèn)的財務(wù)費(fèi)用和生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)入當(dāng)年營業(yè)成本的折舊費(fèi)用，可以在企業(yè)所得稅前扣除。同時，由于稅法對預(yù)計負(fù)債允許權(quán)責(zé)發(fā)生制，因此不存在遞延所得稅。

以后每年進(jìn)行會計處理，計提財務(wù)費(fèi)用。第四十年末，核反應(yīng)堆到期時，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)進(jìn)行清算。

棄置費(fèi)用的支付借方：預(yù)計負(fù)債250億貸方：銀行存款250億，如果預(yù)計棄置費(fèi)用與實際金額不同，如果實際支付的金額超過預(yù)計負(fù)債，則可以確認(rèn)為營業(yè)外支出，反之，確認(rèn)為營業(yè)外收入，該項棄置費(fèi)用發(fā)生時還需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。以實際處置費(fèi)用260億為例，

借款：預(yù)計負(fù)債250億

營業(yè)外支出10億

借款：銀行存款260億

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