例如：ABC公司的股東于2004年5月1日簽署協(xié)議，成立一家加工企業(yè)。工廠于2004年9月開工建設(shè)。同年11月，他們?nèi)〉昧朔ㄈ藸I業(yè)執(zhí)照。2005年9月1日，部分工廠開始使用、試制產(chǎn)品并開始銷售。但有些工廠還在建設(shè)中，舊廠和在建廠是一個整體，屬于同一個項目。2006年4月，廠房竣工，開始生產(chǎn)銷售。2004年5月1日至2005年9月1日，工資、辦公費、培訓(xùn)費、差旅費、印刷費、報名費共發(fā)生600萬元。假設(shè)企業(yè)未來所得稅稅率保持33%不變，年度稅前會計利潤為1000萬元（無其他納稅調(diào)整）。本公司采用遞延法。根據(jù)以上討論，ABC公司的籌建期為2004年5月1日至2005年9月1日。開辦費為職工工資、辦公費、培訓(xùn)費、差旅費、印刷費、報名費等，上述期間共計600萬元。會計分錄如下：

借：管理費用-組織費用攤銷600萬元

貸：長期待攤費用-組織費用600萬元

3。組織費用的納稅處理ABC有限公司組織費用納稅調(diào)整賬戶的設(shè)立情況如下（單位：萬元）：

項目組織費用的實際發(fā)生或扣除年度

2005 2006 2007 2008 2010

會計攤銷額600萬元

扣稅金額3012090

納稅調(diào)整金額570-120-120-120-90

未扣稅金額570450330210900

①農(nóng)行股份有限公司2005年的稅務(wù)處理

2005年允許的稅前扣除金額=600萬元／5年／12個月×3個月（10月，生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月起11月、12月30萬元。

2005年應(yīng)增加應(yīng)納稅所得額=600-30=570萬元。

2005年時差所得稅可抵扣額=570×33%=188.1萬元。會計分錄如下：

借方：所得稅330萬元

遞延所得稅188.1萬元

貸方：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅518.1萬元

②ABC有限公司2006年至2009年的稅務(wù)處理。

轉(zhuǎn)回可抵扣時差所得稅影響額=120×33%=39.6萬元。會計分錄如下：

借方：所得稅330萬元

貸方：應(yīng)交稅金-所得稅290.4萬元

遞延所得稅39.6萬元

③農(nóng)行股份有限公司2010年度納稅處理

2010年度應(yīng)減少收入=600萬元／5年／12個月×9個月=90萬元。

2010年返還的可抵扣時差所得稅額=90×33%=29.7萬元。會計分錄如下：

借方：所得稅330萬元

貸方：應(yīng)交所得稅303萬元

遞延所得稅29.7萬元

總之，正確處理開辦費的關(guān)鍵是正確界定籌建期和開辦費。費用內(nèi)容應(yīng)建立明細賬，詳細核算，正確歸集。嚴禁將本期應(yīng)承擔(dān)的貸款利息、租金等費用和應(yīng)計入固定資產(chǎn)價值的費用計入開辦費用。同時，在開辦費年度納稅調(diào)整中，要正確調(diào)整時差的影響。你知道嗎