1、 企業(yè)2013年12月31日前持有的單位價(jià)值在5000元以下的固定資產(chǎn)，采用會(huì)計(jì)處理方法的情況為：a公司擁有價(jià)值5000元的生產(chǎn)工具，預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值100元，截至2013年12月31日，折舊額為2000元。專家的會(huì)計(jì)處理：2014年一次性提取3000元折舊費(fèi)用，計(jì)入成本或費(fèi)用。

評(píng)論：

1?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》第十五條規(guī)定，固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。第十五條規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更?！?a href='http://m.shkps.cn/tiaoli/45.html' target='_blank' data-horse>企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十九條規(guī)定：“采用直線法計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除?！薄９潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變動(dòng)。解決這一問(wèn)題的方法有兩種：（1）作為“低值易耗品”，固定資產(chǎn)在購(gòu)置或投入使用時(shí)，按照“低值易耗品”的會(huì)計(jì)處理方法，采用一次攤銷或五年攤銷的方式計(jì)入成本或費(fèi)用使用。

點(diǎn)評(píng)：專家認(rèn)為，低值易耗品是“存貨”和“流動(dòng)資產(chǎn)”；固定資產(chǎn)是“非流動(dòng)資產(chǎn)”。你不知道如何區(qū)分“存貨”和“固定資產(chǎn)”嗎？還有，“五五攤銷”是否還與75號(hào)文的“一次性進(jìn)場(chǎng)成本或費(fèi)用”一致？

（2）購(gòu)置時(shí)按正常程序制作“固定資產(chǎn)”，按固定資產(chǎn)總額一次性計(jì)提折舊費(fèi)用。

點(diǎn)評(píng)：專家，這樣的折舊是符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還是稅法？既然是“固定資產(chǎn)”，無(wú)論是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還是稅法，折舊時(shí)間都不少于12個(gè)月，否則就不叫“固定資產(chǎn)”；無(wú)論是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還是稅法，當(dāng)月新增的固定資產(chǎn)都不能折舊。毫無(wú)疑問(wèn)，上述專家的會(huì)計(jì)處理是錯(cuò)誤的！

為什么會(huì)發(fā)生這樣的“誤會(huì)”？筆者認(rèn)為主要是受以下原因的影響：

（1）國(guó)家稅務(wù)總局2012年第15號(hào)公告第8條的影響

4稅前扣除規(guī)定與企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理的協(xié)調(diào)。正因?yàn)槿绱?，許多上市公司為了保證財(cái)務(wù)報(bào)告的利潤(rùn)，放棄了加速折舊的優(yōu)惠政策。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十一條的規(guī)定，按照企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理的費(fèi)用，不超過(guò)企業(yè)所得稅法和有關(guān)稅收法律法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可以按照企業(yè)所得實(shí)際會(huì)計(jì)處理中確認(rèn)的費(fèi)用在企業(yè)所得稅前扣除。

正因?yàn)橛辛诉@條規(guī)定，企業(yè)所得稅前扣除，必須在會(huì)計(jì)核算中進(jìn)行“確認(rèn)支出”。正因?yàn)槿绱?，許多上市公司為了保證財(cái)務(wù)報(bào)告的利潤(rùn)，放棄了加速折舊的優(yōu)惠政策。（2） 《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公告（2014）第29號(hào)》第五條的影響。固定資產(chǎn)折舊的企業(yè)所得稅處理企業(yè)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)折舊年限已經(jīng)屆滿，會(huì)計(jì)折舊已經(jīng)全部提高，但稅法規(guī)定的最低折舊年限尚未屆滿，稅收折舊尚未全部扣除的，未全額扣除的部分，允許在剩余稅款折舊期內(nèi)按規(guī)定繼續(xù)扣除。（2） 企業(yè)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)折舊年限超過(guò)稅法規(guī)定的最低折舊年限的，除稅法另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)折舊年限計(jì)算扣除折舊。29號(hào)公告的含義是：折舊費(fèi)用只能增加，不能減少；會(huì)計(jì)折舊期滿后，應(yīng)當(dāng)緩慢增加。

從以上兩點(diǎn)可以看出，專家也是為企業(yè)著想，也盡可能滿足15號(hào)公告和29號(hào)公告的要求。特別是在這兩個(gè)公告仍然有效的情況下，專家的處理“似乎相當(dāng)合理”，似乎符合“不再按年計(jì)算折舊”。（3） 國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第63號(hào)、64號(hào)有關(guān)規(guī)定。填報(bào)申報(bào)表時(shí)，需填寫2014年固定資產(chǎn)折舊新政帶來(lái)的納稅調(diào)整。如果按照專家的意見(jiàn)，沒(méi)有納稅調(diào)整，為什么要在2014年固定資產(chǎn)折舊新政中設(shè)置納稅調(diào)整相關(guān)專列？

第64號(hào)公告第七條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供發(fā)票、記賬憑證等有關(guān)憑證（已使用的外購(gòu)固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)提供使用年限的有關(guān)說(shuō)明）和其他備查資料，并予以保存建立臺(tái)賬，準(zhǔn)確計(jì)算稅法與會(huì)計(jì)的差異。64號(hào)通知強(qiáng)調(diào)“建立臺(tái)賬”，“準(zhǔn)確核算稅法與會(huì)計(jì)的差異”。根據(jù)專家的意見(jiàn)，稅務(wù)協(xié)會(huì)之間根本沒(méi)有區(qū)別。為什么要設(shè)立臺(tái)賬？稅務(wù)總局64號(hào)公告的規(guī)定不是多余的嗎？

如果您覺(jué)得64號(hào)公告內(nèi)容不明確，可以登錄上海市國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局網(wǎng)站，找到他們共同下發(fā)上海市稅務(wù)局[2014]60號(hào)文，閱讀相關(guān)規(guī)定，并下載上海市水利局讓我們看看該局設(shè)立的“臺(tái)賬”，看看上海是如何實(shí)施固定資產(chǎn)折舊新政策的。

從法律層面看，15號(hào)、29號(hào)、63號(hào)、64號(hào)都是稅務(wù)總局的規(guī)范性文件，級(jí)別相同。按照“新法優(yōu)于舊法”的原則，舊公告沒(méi)有及時(shí)失效，但對(duì)同一事項(xiàng)有新規(guī)定時(shí)，應(yīng)按新規(guī)定執(zhí)行。6新的固定資產(chǎn)折舊政策下正確的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理方法根據(jù)稅務(wù)總局63號(hào)和64號(hào)公告，稅務(wù)會(huì)有差異，因此會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理方法非常簡(jiǎn)單。

橋到橋，路到路。按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，即如何計(jì)提或如何計(jì)提；符合納稅要求的固定資產(chǎn)折舊，在稅前一次性扣除“一次入賬成本或費(fèi)用”，折舊費(fèi)用在購(gòu)買年度的納稅中增加，而會(huì)計(jì)上應(yīng)計(jì)提的折舊費(fèi)用在計(jì)提年度由于在以后年度稅前扣除而減少。以上是小編為您整理的相關(guān)知識(shí)。相信通過(guò)以上的知識(shí)你已經(jīng)有了一個(gè)大致的了解。如果您仍然遇到任何更復(fù)雜的法律問(wèn)題，歡迎您登錄律師網(wǎng)律師在線咨詢。你知道嗎