1、 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量分為企業(yè)合并和非企業(yè)合并。新準(zhǔn)則規(guī)定：在下列情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資：（1）企業(yè)持有的能夠控制被投資單位的長(zhǎng)期股權(quán)投資；（2） 投資企業(yè)持有的對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在會(huì)計(jì)處理中的初始投資成本和計(jì)稅基礎(chǔ)，合并方支付現(xiàn)金或轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)作為同一控制下企業(yè)合并對(duì)價(jià)的，以取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額為準(zhǔn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本與支付的現(xiàn)金和轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，用于調(diào)整資本公積和留存收益。合并方發(fā)行證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與已發(fā)行股份面值總額的差額，按照已發(fā)行股份的總面值作為權(quán)益，調(diào)整資本公積和留存收益。非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，不存在會(huì)計(jì)和稅務(wù)差異?！渡暾?qǐng)指南》要求：母公司在購(gòu)買日編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，投資企業(yè)的合并成本大于在合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額確認(rèn)為商譽(yù)，當(dāng)被購(gòu)買方的合并成本大于在合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額確認(rèn)為商譽(yù)合并成本低于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，在購(gòu)買日對(duì)該資產(chǎn)進(jìn)行合并，并在生產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整盈余公積和未分配利潤(rùn)。在持有股權(quán)期間，投資企業(yè)將子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，將成本法調(diào)整為權(quán)益法。對(duì)此，新所得稅法第五十二條規(guī)定“除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)不得合并繳納企業(yè)所得稅”，因此不存在實(shí)際稅收影響。確定以其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本和計(jì)稅基礎(chǔ)。

在會(huì)計(jì)處理方面，以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款。初始投資成本包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出；通過(guò)發(fā)行證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，以發(fā)行證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。在稅收處理上，長(zhǎng)期股權(quán)投資以企業(yè)實(shí)際支出為基礎(chǔ)。以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款計(jì)算；以發(fā)行權(quán)益性證券、投資者投資和接受捐贈(zèng)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資。以投資資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)繳納的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。2008年1月1日，a公司以對(duì)C公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資換取B公司10%的股權(quán)，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。由于a公司對(duì)B公司不具有共同控制和重大影響，且投資在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，故a公司采用成本法核算對(duì)B公司的投資。長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值和稅收成本均為1000萬(wàn)元，公允價(jià)值為1500萬(wàn)元。長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值為1500萬(wàn)元。

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》（財(cái)會(huì)[2006]3號(hào)），非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)以交換資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為交換資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。a公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

借款：長(zhǎng)期股權(quán)投資-B公司1000萬(wàn)

借款：長(zhǎng)期股權(quán)投資-C公司1000萬(wàn)

差異分析：根據(jù)實(shí)施細(xì)則，企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)的交換，應(yīng)當(dāng)視為銷售。也就是說(shuō)，非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)分解為兩種經(jīng)濟(jì)交易：按公允價(jià)值出售和購(gòu)買。因此，a公司應(yīng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入500萬(wàn)元（1500-1000元）。公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)成本為1000萬(wàn)元，納稅成本為1500萬(wàn)元（會(huì)計(jì)成本1000萬(wàn)元+納稅調(diào)整增加500萬(wàn)元）。此時(shí)存在可抵扣暫時(shí)性差異，形成500×25%=125萬(wàn)的遞延所得稅資產(chǎn)。根據(jù)投資準(zhǔn)則和其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，以支付現(xiàn)金和發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資以及以具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，因此，以上述方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其會(huì)計(jì)成本與稅收成本一般不存在差異。需要注意的是，同一控制下的控股公司合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，除以非貨幣性資產(chǎn)交換取得的不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的長(zhǎng)期股權(quán)投資外，其會(huì)計(jì)成本為在被合并方賬面所有者權(quán)益中的份額。在這種情況下，會(huì)計(jì)成本和稅收成本之間存在著普遍的差異。以上是小編為您整理的相關(guān)知識(shí)。相信通過(guò)以上的知識(shí)你已經(jīng)有了一個(gè)大致的了解。如果您仍然遇到任何更復(fù)雜的法律問(wèn)題，歡迎您登錄律師網(wǎng)律師在線咨詢。你知道嗎