根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)對非貨幣性資產(chǎn)的投資，按銷售處理。如果一個(gè)企業(yè)將其全部或大部分資產(chǎn)進(jìn)行投資，則稱為整體資產(chǎn)收購。如將a企業(yè)全部資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給B企業(yè)，將獲得7000萬元股權(quán)和3000萬元現(xiàn)金。轉(zhuǎn)讓前a企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值4000萬元，公允價(jià)值1億元。作者分析了這項(xiàng)業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)和稅務(wù)處理如下。

企業(yè)全部資產(chǎn)投資的業(yè)務(wù)屬于資產(chǎn)收購（整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓）。資產(chǎn)取得，是指一個(gè)企業(yè)（以下簡稱被轉(zhuǎn)讓企業(yè)）購買另一個(gè)企業(yè)（以下簡稱被轉(zhuǎn)讓企業(yè)）的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營性資產(chǎn)的交易。受讓人支付對價(jià)的方式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者結(jié)合。企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，因資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移，增值稅按銷售處理，企業(yè)所得稅原則上也按銷售處理。根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)中企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅[2009]59號）第四條第三款的規(guī)定，企業(yè)股權(quán)收購和資產(chǎn)收購重組的相關(guān)交易，按照下列規(guī)定辦理：1。被購買方確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的收益或損失。取得的股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。被收購企業(yè)的有關(guān)所得稅事項(xiàng)原則上不變。在上例中，如果不考慮增值稅，則資產(chǎn)為4000萬元，權(quán)益與非權(quán)益交換總額為1億元，資產(chǎn)增值為6000萬元。a企業(yè)需繳納企業(yè)所得稅1500萬元（6000×25%）。被收購企業(yè)B可按1億元資產(chǎn)作為資產(chǎn)計(jì)稅基數(shù)入賬。同時(shí)，將被收購企業(yè)B支付的股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)與公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為轉(zhuǎn)讓損益。上述稅收待遇稱為一般稅收待遇。

整項(xiàng)資產(chǎn)取得（轉(zhuǎn)讓）暫不繳納企業(yè)所得稅。與單一的非貨幣性資產(chǎn)投資不同，稅法規(guī)定，被轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得的資產(chǎn)不得低于被轉(zhuǎn)讓企業(yè)總資產(chǎn)的75%，被轉(zhuǎn)讓企業(yè)在取得資產(chǎn)時(shí)的股權(quán)支付金額不得低于交易支付總額的85%。增值部分不得確認(rèn)為收入，不繳納企業(yè)所得稅。根據(jù)財(cái)稅[2009]59號文第六條第三款規(guī)定，被轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得的資產(chǎn)不低于被轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)總額的75%，被轉(zhuǎn)讓企業(yè)在取得時(shí)的股權(quán)支付金額不低于交易支付總額的85%。可按以下規(guī)定處理：1.2。被轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得的被轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原計(jì)稅基礎(chǔ)確定。同時(shí)，該文件規(guī)定，交易中的股權(quán)支付不確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收益或損失。這一“免稅”規(guī)定被稱為特殊重組稅待遇。

在上例中，非股權(quán)支付金額為3000萬元，占支付總額（3000／10000×100%）的30%，即股權(quán)支付比例為70%（低于85%）。a企業(yè)以9000萬元股權(quán)（計(jì)稅基礎(chǔ)為7000萬元）和1000萬元現(xiàn)金進(jìn)行交換，非股權(quán)支付占股權(quán)的比例為10%（1000／10000×100%），即股權(quán)支付占90%（85%以上），而a企業(yè)和B企業(yè)可以選擇6000萬元的增值部分，不用繳納1500萬元的所得稅。被收購企業(yè)B取得資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)按轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)入賬，即轉(zhuǎn)讓的股權(quán)和現(xiàn)金總額為8000萬元。a企業(yè)6000萬元資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得可以不征稅（1000萬元現(xiàn)金對應(yīng)部分除外），但取得股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)不是9000萬元，而是4000萬元作為計(jì)稅基礎(chǔ)（4000-1000+非股權(quán)支付對應(yīng)收入）。同時(shí)，B企業(yè)支付的2000萬元股權(quán)增值不確認(rèn)為轉(zhuǎn)讓收益。上述稅收待遇稱為特殊稅收待遇。

對享受特殊稅收待遇的資產(chǎn)取得，根據(jù)財(cái)稅部財(cái)稅[2009]59號文第五條的要求，企業(yè)重組同時(shí)符合下列條件的，采用特殊稅收待遇：1。具有合理的商業(yè)目的，不以減稅、免稅、延期納稅為主要目的。被收購、合并或者分立部分的資產(chǎn)或者股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例。企業(yè)重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原有的實(shí)際經(jīng)營活動(dòng)。重組交易對價(jià)中涉及的股權(quán)支付比例符合本通知規(guī)定的比例。原大股東在企業(yè)重組中取得股權(quán)付款的，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓其取得的股權(quán)。此外，有關(guān)各方在重組業(yè)務(wù)完成當(dāng)年進(jìn)行年度企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面申報(bào)材料，證明符合各項(xiàng)重組專項(xiàng)規(guī)定的要求。企業(yè)未按規(guī)定作出書面記錄的，不作為特殊重組業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)處理。以上是小編為您整理的相關(guān)知識(shí)。相信通過以上的知識(shí)你已經(jīng)有了一個(gè)大致的了解。如果你的情況更復(fù)雜，律霸還為律師提供在線咨詢服務(wù)。歡迎您參加法律咨詢。你知道嗎