匯兌損益的會計處理

根據(jù)《企業(yè)會計準則第19號--外幣折算》，企業(yè)外幣折算的會計處理如下。1交易日發(fā)生外幣交易的，應當采用交易日即期匯率或者即期匯率的近似匯率，在初始確認時將外幣金額折算為記賬本位幣金額。在資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應當分別處理外幣貨幣性項目和外幣非貨幣性項目。（1）外幣貨幣性項目，在資產(chǎn)負債表日，將因匯率變動產(chǎn)生的匯兌差額作為財務費用處理，增加或減少外幣貨幣性項目的記賬本位幣金額。匯兌差額作為財務費用計入當期損益。因此，所謂匯兌差額，是指同一數(shù)額的外幣按不同匯率折算為記賬本位幣的差額。以歷史成本計量的外幣非貨幣性資產(chǎn)，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，資產(chǎn)負債表日不改變原記賬本位幣金額，不存在匯兌差額。

2。以公允價值計量的股票、基金等非貨幣性項目，期末公允價值以外幣反映的，按照公允價值確定日的即期匯率折算為記賬本位幣，再與原記賬本位幣比較，其差額作為公允價值變動損益計入當期損益。匯兌損益的稅務處理。非貨幣性項目：從資產(chǎn)負債表日非貨幣性項目的會計處理來看，以歷史成本計量的外幣非貨幣性資產(chǎn)不存在匯兌差額，因此不存在匯兌損益的稅務處理。對于以公允價值計量的非貨幣性外幣資產(chǎn)，由于在資產(chǎn)負債表日以公允價值計量，因此該資產(chǎn)公允價值變動的最終損益不僅包括外幣折算損益，也包括該外幣非貨幣性資產(chǎn)公允價值變動所產(chǎn)生的損益。這種損益在會計上作為“公允價值變動損益”計入當期損益。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》，資產(chǎn)的稅務處理應遵循歷史成本原則。因此，公允價值變動損益不作為應納稅所得額或稅項損失處理。

2。貨幣性項目：對于外幣貨幣性資產(chǎn)匯兌損益的稅務處理，有兩個文件作了相關規(guī)定。第一，《國家稅務總局關于2007年企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補充通知》（國稅函[2008]264號）第一條規(guī)定，企業(yè)外幣貨幣性項目匯率變動計入當期損益的匯率差額，相當于公允價值變動。根據(jù)財政部、國家稅務總局《企業(yè)會計準則實施條例》，企業(yè)外幣貨幣性項目因匯率變動產(chǎn)生的匯率差異，相當于本通知第三條公允價值變動執(zhí)行財稅[2007]80號《企業(yè)所得稅政策問題》，未經(jīng)實際處置或結算，不計入當期應納稅所得額。實際處置、結算時，處置、結算價款與其歷史成本的差額，計入處置、結算期間的應納稅所得額。二是《企業(yè)所得稅實施條例》第三十九條規(guī)定，人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)和負債，在納稅年度終了時，按照人民幣即期匯率中間價折算為人民幣所產(chǎn)生的匯兌損失，但已計入相關費用的除外資產(chǎn)和利潤分配給所有者的相關資產(chǎn)允許扣除。下面是兩個文件之間差異的示例。

2007年7月1日，一家企業(yè)向美國出口了一批產(chǎn)品，應收賬款為100萬美元。現(xiàn)行即期匯率為1美元兌7元人民幣。2007年12月31日，應收賬款尚未收到，本期即期匯率為1美元=6.9元人民幣。2008年1月15日，企業(yè)收到應收賬款，并按規(guī)定辦理結匯手續(xù)。本期即期匯率為1美元=6.8元。會計處理如下：

2007年7月1日，

借方：應收賬款-7000000美元

貸方：主營業(yè)務收入：7000000美元。

2007年12月31日，

借方：財務費用：100000

貸方：應收賬款-100000美元。

2008年1月15日，

借方：銀行存款：6800000

財務費用：100000

貸方：應收賬款-100000美元。

貸：應收賬款根據(jù)國稅函[2008]264號的規(guī)定，在資產(chǎn)負債表日，即2007年12月31日，企業(yè)因匯率變動計入當期損益的外幣貨幣性項目的匯率差額，相當于該項變動公允價值，未實際處置或結算時不計入當期應納稅所得額。

由于企業(yè)在2007年12月31日尚未收到應收賬款，即尚未結算，故此處確認的10萬元財務費用不確認為稅前虧損，稅前扣除，增加當期應納稅所得額10萬元。

2008年1月15日，企業(yè)收到以美元計價并結算為人民幣的應收賬款后，本期確認財務費用10萬元。但根據(jù)國稅函[2008]264號文件的規(guī)定，外幣貨幣性資產(chǎn)在處置或結算期間，應當從處置或結算價款中扣除歷史成本，計入應納稅所得額。

此處企業(yè)實際收到應收賬款結算680萬元，企業(yè)在交易日確認的應收賬款歷史成本為700萬元，差額20萬元作為匯兌損失，在2008年度企業(yè)所得稅前扣除。僅此項核算，國稅函[2008]264號文中外幣貨幣性資產(chǎn)的稅務處理符合歷史成本原則。但從實際操作的角度來看，按照國稅函[2008]264號的規(guī)定，企業(yè)和稅務機關在執(zhí)行中會遇到一些問題。如果涉及多個應收賬款，如何處理？以下圖表是舉例說明。

時間應收賬款（負數(shù)為已結算收到的資金）匯率單位：10000美元

2007年2月1日

3月1日3006.9

4月1日-1006.8

5月1日6007.1

8月1日4006.9

10月1日-9006.95

12月31日5006.89

本表為企業(yè)2007年末應收賬款明細金額，假設當期期初金額為0，無論是銷售產(chǎn)生的應收賬款還是收到的應收賬款，均按當時的即期匯率以人民幣結算。

12月31日，企業(yè)應收賬款項下應確認的匯兌損益計算如下：應收賬款匯兌損益=500×6.89-（200×7+300×6.9-100×6.8+600×7.1+400×6.9-900×6.95）=-110萬美元。

正數(shù)表示匯兌收益，負數(shù)表示匯兌損失。會計處理如下：

借方：財務費用1100000

貸方：應收賬款-1100000美元。

通過上述會計處理可以發(fā)現(xiàn)，對于應收賬款，在資產(chǎn)負債表日只確認一項匯兌損益。如果按照國稅函[2008]264號文的規(guī)定進行稅務處理，則假設出口企業(yè)在年末調(diào)整企業(yè)所得稅時，本期結清外幣應收賬款20000元，有必要計算2萬外幣應收賬款結算的匯兌損益。如果一些結算賬戶涉及跨年度應收賬款，還涉及上一年度賬簿的閱讀和計算。對于企業(yè)和稅務機關來說，工作量巨大，不現(xiàn)實。因此，我們可以認識到文章的意義