1。不涉及價(jià)格補(bǔ)償?shù)臅?jì)處理

[例]a公司將其產(chǎn)成品a換成B公司的產(chǎn)成品B作為固定資產(chǎn)。A賬面余額4.8萬元，公允價(jià)值5萬元；B賬面余額4.5萬元，公允價(jià)值5萬元。以上金額不含增值稅，計(jì)稅價(jià)格與公允價(jià)值相同。假設(shè)交易所不涉及增值稅以外的其他稅種。交易所具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，相關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，按照新準(zhǔn)則的規(guī)定，以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之間的差額作為換入資產(chǎn)的成本賬面價(jià)值計(jì)入當(dāng)期損益：

借入：固定資產(chǎn)58500

借入：產(chǎn)成品48000

應(yīng)納稅額處理：根據(jù)稅法規(guī)定，非貨幣性交易按公允價(jià)值分為銷售和購買進(jìn)行納稅處理。a公司收入按稅法規(guī)定確認(rèn)：公允價(jià)值5萬—賬面余額4.8萬元=2000元，與會計(jì)確認(rèn)的收入相同。那么，收入能否反映在企業(yè)所得稅申請表附表1第20行的“非貨幣性資產(chǎn)交易收入”中呢？根據(jù)新所得稅申報(bào)表的填表說明，第20行僅反映“非貨幣性交易支付保費(fèi)時(shí)，按照會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入”，即該行僅反映原準(zhǔn)則涉及保費(fèi)時(shí)確認(rèn)的收入。這應(yīng)該是因?yàn)樾碌幕貓?bào)沒有考慮到根據(jù)新標(biāo)準(zhǔn)可能確認(rèn)的收入。新準(zhǔn)則下確認(rèn)的收入也應(yīng)反映在第20行，此時(shí)交易不需要根據(jù)視同銷售額進(jìn)行納稅調(diào)整，即：，相應(yīng)的視同銷售收入和成本未在企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表一附表及成本費(fèi)用明細(xì)表中反映。同時(shí)，對于固定資產(chǎn)B，以交換資產(chǎn)的公允價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為納稅成本，納稅成本=50000+8500=58500（元）。與會計(jì)成本一樣，在未來計(jì)算折舊時(shí)不需要納稅調(diào)整。

交易所沒有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者用于交易所的資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，按照新準(zhǔn)則的規(guī)定，以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。

借方：固定資產(chǎn)56500

貸方：產(chǎn)成品48000

應(yīng)納稅額增值稅（銷項(xiàng)稅）8500

稅務(wù)處理：根據(jù)稅法規(guī)定，a公司應(yīng)確認(rèn)收入2000元，但收入未在會計(jì)中反映。在納稅申報(bào)中，5萬元應(yīng)反映在企業(yè)所得稅申報(bào)表附表1第14行“視同銷售收入的非貨幣性資產(chǎn)處置”中，同時(shí)反映在成本費(fèi)用表的相應(yīng)行，體現(xiàn)為“非貨幣性資產(chǎn)的處置作為銷售成本”，即4.8萬元，即增加應(yīng)納稅所得額2000元。第20行“非貨幣性資產(chǎn)交易收入”不需要反映。資產(chǎn)應(yīng)納稅成本5.85萬元，會計(jì)成本5.65萬元。今后計(jì)提折舊時(shí)，累計(jì)應(yīng)納稅所得額應(yīng)調(diào)整減少2000元。2設(shè)計(jì)和價(jià)格補(bǔ)充的會計(jì)處理。a公司收到的溢價(jià)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值的比例：3900△50000×100%=7.8%，低于25%。因此，在新老準(zhǔn)則下，應(yīng)將其視為非貨幣性資產(chǎn)交換。

交易所具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，用于交易所的資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，按照新準(zhǔn)則，溢價(jià)為零的，調(diào)整換入資產(chǎn)的成本與換入資產(chǎn)賬面價(jià)值和應(yīng)交稅費(fèi)之和的差額以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)成本計(jì)入當(dāng)期損益的換入資產(chǎn)。

收回資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+應(yīng)交相關(guān)稅費(fèi)-輔助價(jià)格

=50000+8500-3900=54600（元）

計(jì)入損益金額=收回資產(chǎn)成本+輔助價(jià)格-（換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+應(yīng)交相關(guān)稅費(fèi)）=（資產(chǎn)公允價(jià)值）上繳資產(chǎn)+應(yīng)交相關(guān)稅費(fèi)-補(bǔ)充價(jià)格）+補(bǔ)充價(jià)格-（上繳資產(chǎn)賬面價(jià)值+應(yīng)交相關(guān)稅費(fèi)）=上繳資產(chǎn)公允價(jià)值-換入資產(chǎn)賬面價(jià)值=50000-48000=2000元。借款：固定資產(chǎn)54600元，銀行存款3900元，借款：產(chǎn)成品48000元，應(yīng)交稅金，增值稅（銷項(xiàng)稅）8500元，營業(yè)外收入，非貨幣性交易收入2000元，稅務(wù)處理與上例相同，在企業(yè)所得稅申報(bào)表一附表中，只應(yīng)反映2000元的“非貨幣性資產(chǎn)交易收入”，不應(yīng)將“處置非貨幣性資產(chǎn)”的貨幣性資產(chǎn)作為銷售收入。同時(shí)，固定資產(chǎn)的納稅成本為5.46萬元，與會計(jì)價(jià)值持平。

如果交易所沒有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者用于交易所的資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，根據(jù)新準(zhǔn)則，企業(yè)按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本收取補(bǔ)償?shù)?，換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去收到的補(bǔ)償，再加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為補(bǔ)償，換出資產(chǎn)的成本不確認(rèn)損益。

資產(chǎn)入庫成本=資產(chǎn)出庫賬面價(jià)值+應(yīng)交相關(guān)稅費(fèi)-收到的補(bǔ)價(jià)

=48000+8500-3900=52600（元）

貸款：固定資產(chǎn)52600

銀行存款3900

貸款：產(chǎn)成品48000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）8500

稅收處理：與上例相同，2000元的收入應(yīng)在稅法中確認(rèn)，納稅申報(bào)表應(yīng)在企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表一附表中反映“非貨幣性資產(chǎn)的處置視同銷售收入”的5萬元，以及“資產(chǎn)的處置”的4.8萬元非貨幣性資產(chǎn)視為銷售成本”反映在成本費(fèi)用表的相應(yīng)行中非貨幣性資產(chǎn)交易收入”不需要反映。資產(chǎn)應(yīng)納稅成本5.46萬元，會計(jì)成本5.26萬元。以后計(jì)提折舊時(shí)，對累計(jì)應(yīng)納稅所得額調(diào)整減少2000元。以上是小編為您整理的相關(guān)知識。相信通過以上的知識你已經(jīng)有了一個(gè)大致的了解。如果您仍然遇到任何更復(fù)雜的法律問題，歡迎您登錄律師網(wǎng)律師在線咨詢。你知道嗎