2006年，財(cái)政部頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)新準(zhǔn)則），并沒(méi)有明確指出交叉持股的處理方法。有研究表明，新準(zhǔn)則只是簡(jiǎn)單規(guī)定了子公司對(duì)母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資和子公司之間的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)與母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行比較，股權(quán)投資的抵銷(xiāo)方法采用所謂的抵銷(xiāo)法交互分布法（傳統(tǒng)的方法）來(lái)抵消，但沒(méi)有給出具體的處理方法。2012年，財(cái)政部頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則草案第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表（修訂）》，其中第25條規(guī)定，子公司持有的母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資作為企業(yè)集團(tuán)的庫(kù)存股，作為所有者權(quán)益的減少，并在合并資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項(xiàng)目下以“減少：庫(kù)存股”列示，結(jié)果表明，對(duì)子公司持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照母公司抵銷(xiāo)法，采用相互分配法，按享有相應(yīng)子公司所有者權(quán)益的份額進(jìn)行抵銷(xiāo)公司對(duì)子公司的股權(quán)投資。與新標(biāo)準(zhǔn)相比，草案對(duì)交叉持股的分類(lèi)有了更加明確的選擇方法，但仍沒(méi)有具體的操作指南。一是庫(kù)藏股法與傳統(tǒng)法的會(huì)計(jì)處理比較，合并利潤(rùn)表的實(shí)質(zhì)是母公司股東凈利潤(rùn)形成的結(jié)果，即，母公司從子公司取得的投資收益，由子公司的營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本和費(fèi)用代替。母公司理論中的少數(shù)股東權(quán)益只是合并財(cái)務(wù)報(bào)表的補(bǔ)充。庫(kù)藏股法起源于母公司理論。母公司不確認(rèn)對(duì)子公司的投資。在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，將子公司對(duì)母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資作為母公司的庫(kù)存股。同時(shí)，子公司不參與母公司的利潤(rùn)分配，母公司向子公司分配的股利應(yīng)予沖減。傳統(tǒng)的方法來(lái)源于實(shí)體理論。本辦法將子公司持有的母公司股份作為推定贖回，直接調(diào)整母公司賬戶(hù)中的“所有者權(quán)益”和“對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目。因此，傳統(tǒng)的方法是在抵銷(xiāo)子公司對(duì)母公司的投資后反映“所有者權(quán)益”。庫(kù)藏股法下的會(huì)計(jì)處理。

例如：2008年1月1日，a公司以108萬(wàn)元收購(gòu)B公司90%股權(quán)，B公司股權(quán)80萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)40萬(wàn)元；同日，B公司以28萬(wàn)元收購(gòu)a公司10%股權(quán)，a公司股權(quán)200萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)40萬(wàn)元未分配利潤(rùn)80萬(wàn)元。兩家公司2005年的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（不含投資收益）及派發(fā)的股利如下表（單位：元）：

（1）a公司向B公司派發(fā)股利：

借方：應(yīng)收股利120000（120000×10%）

貸方：投資收益12000

為公司B占a公司10%的股權(quán)，不需要用成本法處理B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)a公司進(jìn)行任何凈利潤(rùn)分配。

（2）A公司從B公司收到股利：

借方：銀行存款72000（80000×90%）

貸方：長(zhǎng)期股權(quán)投資-A公司對(duì)B公司的投資72000

（3）A公司對(duì)B公司凈利潤(rùn)份額的會(huì)計(jì)處理：

借方：長(zhǎng)期股權(quán)投資-a公司對(duì)B公司的投資154800[（160000+12000）×90%]

貸：投資收益154800

（4）因母公司不確認(rèn)對(duì)子公司的股利分配，故予以剔除：

借：投資收益12000

貸：股利收益12000

a公司編制合并抵銷(xiāo)分錄：

（5）抵銷(xiāo)當(dāng)期長(zhǎng)期股權(quán)投資，收到的投資收益和股利：

借款：投資收益142800

股利收益12000

少數(shù)股東權(quán)益8000

借款：股利80000

長(zhǎng)期股權(quán)投資-a公司對(duì)母公司的投資82800

（6）沖減公司凈資產(chǎn)B公司及a公司對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資期初：

借款：股本40萬(wàn)

未分配利潤(rùn)80萬(wàn)

借款：長(zhǎng)期股權(quán)投資-a公司對(duì)子公司的投資1080000

少數(shù)股東權(quán)益12萬(wàn)[（40萬(wàn)+80萬(wàn)）×10%]

（7）確認(rèn)庫(kù)存股并沖減B公司對(duì)a公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資：

借款：庫(kù)存股28萬(wàn)

借款：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司對(duì)a公司的投資28萬(wàn)

（8）確認(rèn)少數(shù)股東對(duì)a公司的權(quán)益本期：

借款：少數(shù)股東損益17200（172000×10%）

借款：少數(shù)股東權(quán)益17200

2依法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。在復(fù)雜的交叉持股情況下，采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)的循環(huán)確認(rèn)問(wèn)題就像“在一個(gè)滿(mǎn)是鏡子的房間里尋找最終的反映”，這顯然是不可能的。為了解決這一問(wèn)題，常迅教授提出用傳統(tǒng)的方法來(lái)處理實(shí)際股權(quán)。傳統(tǒng)的分配方法將子公司對(duì)母公司的投資等同于母公司對(duì)子公司的投資，因此其凈收益的計(jì)算不同于庫(kù)藏股法。傳統(tǒng)的方法假設(shè)母公司的凈收益等于其自身凈收益加上其在子公司的股權(quán)投資收益，子公司的凈收益等于其自身凈收益加上其在母公司的股權(quán)投資收益。因此，母公司和子公司的實(shí)際凈收入應(yīng)以方程式的形式計(jì)算。根據(jù)上例，計(jì)算方法如下：

P*=421980，s*=202198

其中P*代表a公司的實(shí)際凈收入，P代表a公司的凈收入，s*代表B公司的實(shí)際凈收入，s代表B公司的凈收入。

（1）a公司登記的B公司凈收入份額：

借方：長(zhǎng)期股權(quán)投資：139780.2（202198×90%-421980×10%）

貸方：139780.2（2）a公司從B公司收到的現(xiàn)金股利：

借方：72000（80000）×90%）銀行存款

信貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資：139780.2

（2）a公司從B公司收到的現(xiàn)金股利公司的投資為72000

（3）當(dāng)a公司收購(gòu)B公司10%的股權(quán)時(shí)，它將作如下分錄：

借方：股本200000（2000000×10%）

未分配利潤(rùn)80000（800000×10%）

貸方：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司對(duì)A公司的280000投資。

庫(kù)存股法下不存在此分錄，這是最大的一種兩種方法的區(qū)別。（4） 取消a公司對(duì)B公司的股利分配，調(diào)整a公司對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資：

借款：長(zhǎng)期股權(quán)投資-a公司對(duì)B公司的投資為12000（12000×10%）

借款：股利12000。（5） 沖減交叉持股部分的投資：借款：長(zhǎng)期股權(quán)投資——a公司對(duì)子公司投資28萬(wàn)元；借款：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司對(duì)子公司投資28萬(wàn)元，B公司的投資收益及取得股利：

借款：投資收益139780

股利收益12000

少數(shù)股權(quán)8000（80000×10%）

借款：股利80000，長(zhǎng)期股權(quán)投資-a公司對(duì)B公司的投資79780

（7）B公司的凈資產(chǎn)沖減期初a公司對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資：借款：股本40萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)80萬(wàn)元，借款：長(zhǎng)期股權(quán)投資——a公司對(duì)子公司投資108萬(wàn)元，少數(shù)股東權(quán)益12萬(wàn)元。

（8）本期少數(shù)股東權(quán)益確認(rèn)：借方：少數(shù)股東損益219.8（202198×10%）

貸方：少數(shù)股東權(quán)益219.8