1、 根據(jù)會計制度和相關(guān)準則，企業(yè)銷售商品的銷售退貨應(yīng)當(dāng)直接沖減退貨期間的銷售收入和成本。屬于資產(chǎn)負債表日后年度報告期內(nèi)的銷售退貨，在資產(chǎn)負債表日后作為調(diào)整事項進行調(diào)整，并調(diào)整報告年度的相關(guān)收入和成本。根據(jù)稅法，只要買方提供適當(dāng)?shù)耐素涀C明，退貨期的銷售收入就可以抵消。企業(yè)年終納稅申報完稅前發(fā)生的、屬于資產(chǎn)負債表日后事項的銷售退回，所涉及的應(yīng)納稅額調(diào)整，視為報告年度的納稅調(diào)整。企業(yè)年度納稅申報和決算后，資產(chǎn)負債表日后事項的銷退所涉及的應(yīng)納稅額調(diào)整，視同當(dāng)年納稅調(diào)整。從上述規(guī)定可以看出，除屬于資產(chǎn)負債表日后事項的銷售退貨，可能發(fā)生在報告年度的納稅申報和決算后外，與銷售退貨相關(guān)的收入和成本的確認時間，相應(yīng)的會計和稅法規(guī)定不盡相同，會計制度及相關(guān)準則與其他銷售退貨的稅收法律法規(guī)相一致。二是銷售退貨相關(guān)所得稅的會計處理。由于資產(chǎn)負債表日后事項的銷售申報可能涉及報告年度納稅申報匯算清繳前后，因此資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準日之間的銷售申報的會計處理及對所得稅的影響應(yīng)當(dāng)分別處理。

（1）資產(chǎn)負債表日后事項中報告年度期間的銷售退回發(fā)生在報告年度所得稅匯算清繳前的，與報告年度會計報表相關(guān)的收入和成本，按照資產(chǎn)負債表日后相關(guān)調(diào)整事項的會計處理方法進行調(diào)整，并相應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅所得額。例1:2002年12月25日，a公司向B公司銷售了一批產(chǎn)品，貨款50萬元，增值稅8.5萬元，銷售成本40萬元，直到當(dāng)年12月31日才收到價稅。2002年12月28日，我們收到B公司的通知，B公司發(fā)現(xiàn)貨物存在嚴重質(zhì)量問題，需要退貨。a公司希望與B公司協(xié)商解決問題。2003年1月26日，甲、乙雙方最終談判失敗，甲公司于2003年2月5日收到退貨。假設(shè)a公司計提壞賬準備的比例為5%，不考慮其他稅收因素。a公司2002年度財務(wù)報告批準日為2003年4月1日，所得稅匯算清繳日為2003年2月15日。a公司的會計處理如下：

（1）調(diào)整銷售收入

借款：以前年度損益50萬

應(yīng)交稅金增值稅（銷項稅）8.5萬

貸方：應(yīng)收賬款58.5萬

（2）調(diào)整壞賬準備

借款：壞賬準備29250（585000x5%）

信貸：以前年度損益調(diào)整29250

（3）調(diào)整銷售成本

借款：庫存商品40萬

貸款：以前年度損益調(diào)整40萬

（4）應(yīng)交所得稅（假設(shè)所得稅稅率為33%）

貸款：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅23347.50[（500000-400000-29250）x33%]

貸款：以前年度損益調(diào)整23347.50

（5）將“以前年度損益調(diào)整”余額轉(zhuǎn)入利潤分配利潤47402.50（500000-400000-29250-23347.5）

貸款：損益以前年度虧損調(diào)整47402.50（6）利潤分配相關(guān)數(shù)據(jù)調(diào)整（假設(shè)法定盈余公積比例為10%，法定公益金比例為5%）

貸款：盈余公積-法定盈余公積4740.250（47402.50x10%）

法定公益金2370.125（47402.50x5%）

貸款：利潤分分配-未分配利潤7110.375

（7）報告年度（2002年）會計報表相關(guān)項目調(diào)整

資產(chǎn)負債表項目調(diào)整：減少應(yīng)收賬款58.5萬元；增加存貨40萬元；減少應(yīng)納稅額108347.50元（8500+23347.50）；減少盈余公積7110.375元；減少未分配利潤40292.125元（47402.50-7110.375）。利潤表和利潤分配表項目調(diào)整：減少主營業(yè)務(wù)收入50萬元；減少主營業(yè)務(wù)成本40萬元；減少管理費用29250元；減少所得稅23347.50元；減少法定盈余公積4740.25元；減少法定公益金2370.125元；減少未分配利潤40292.125元。

（2）資產(chǎn)負債表日后事項，根據(jù)會計制度及相關(guān)準則，報告年度的銷售退回發(fā)生在報告年度所得稅匯算清繳后，但在報告年度財務(wù)報告批準日之前，銷售退回雖然發(fā)生在所得稅匯算清繳后，但報告年度的財務(wù)報告尚未批準，如仍屬資產(chǎn)負債表日后事項，仍按資產(chǎn)負債表日后事項處理，調(diào)整與年度會計報表有關(guān)的收入和成本；根據(jù)稅法規(guī)定，本期銷售退回涉及的應(yīng)納稅所得額的調(diào)整，作為本年度的納稅調(diào)整。由于所得稅會計方法可以采用應(yīng)納稅額法或稅收影響法，因此所得稅費用的計量應(yīng)按不同的方法確定。企業(yè)采用應(yīng)納稅額法計算所得稅的，自報告年度所得稅匯算清繳之日起至財務(wù)報告批準之日止發(fā)生的銷售退回的所得稅影響，不調(diào)整報告年度的所得稅費用和應(yīng)納稅額。在計算本年度（即報告年度的下一年度，下同）的應(yīng)納稅所得額時，以本年度實現(xiàn)的利潤總額為本年度的應(yīng)納稅所得額，減去當(dāng)年所得稅匯算清繳之間發(fā)生的因銷售退貨而影響的利潤總額報告年度和財務(wù)報告批準日，按當(dāng)年應(yīng)納稅所得額成本法確認當(dāng)年所得稅。示例如下：

示例2：假設(shè)在示例1中，a和B的最終談判于2003年3月2日失敗，a公司收到了退貨，所得稅的最終結(jié)算于2003年2月15日完成（即，銷貨退回發(fā)生在報告年度所得稅匯算清繳日至財務(wù)報告批準日之間）。假設(shè)a公司2003年利潤總額為1000萬元，不存在其他納稅調(diào)整項目。a公司2003年3月發(fā)生銷售退回時的會計處理如下：

（1）將“以前年度損益調(diào)整”余額轉(zhuǎn)入利潤分配

借方：利潤分配-未分配利潤70750（500000-400000-29250）

貸方：以前年度損益調(diào)整往年70750（2）利潤調(diào)整利潤分配相關(guān)數(shù)字（假設(shè)法定盈余公積10%，法定公益金5%）

借方：盈余公積-法定盈余公積7075（70750x10%）

法定公益金3537.50（70750x5%）

貸方：利潤分配-未分配利潤10612.50（3）報告年度（2002年）會計報表相關(guān)項目數(shù)資產(chǎn)負債表項目調(diào)整：應(yīng)收賬款減少58.5萬元；存貨增加40萬元；應(yīng)交稅金減少8.5萬元；減少盈余公積10612.5元，減少未分配利潤60137.5元（70750-10612.50）。利潤表和利潤分配表項目調(diào)整：減少主營業(yè)務(wù)收入50萬元；減少主營業(yè)務(wù)成本40萬元；減少管理費用29250元；減少法定盈余公積7075元；減少法定公益金3537.5元；減少未分配利潤60137.5元。2003年應(yīng)交所得稅=（10000000-70750）x33%=3276652.50元利潤總額及按當(dāng)期所得稅稅率計算的金額借記“遞延所得稅”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整（所得稅費用調(diào)整）科目”。計算當(dāng)年應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)當(dāng)同時返還報告年度所得稅匯算清繳日至財務(wù)報告批準日之間發(fā)生的銷售額。本年應(yīng)交所得稅。[（本年利潤總額-利潤總額