眾所周知，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，或有事項作為一種特殊的不確定事件，在企業(yè)日常經(jīng)濟活動中越來越普遍，對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響也越來越大。為了充分披露或有事項對企業(yè)財務(wù)狀況的潛在影響，使報表使用者能夠獲得更加充分、詳細的相關(guān)信息，確保會計數(shù)據(jù)的真實性和可靠性，《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號——或有事項》在原有準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，對或有事項的確認、計量和披露作了相應(yīng)的修改和完善。本文分析了我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的趨同。

修訂后的或有事項新標(biāo)準(zhǔn)可以從以下幾點理解：

<1。新舊會計準(zhǔn)則的差異

1.1新舊會計準(zhǔn)則的適用范圍不同

新舊會計準(zhǔn)則涉及建造合同、所得稅、企業(yè)合并、租賃、原保險合同、再保險合同等形成的或有事項，并嘗試適用于其他會計準(zhǔn)則。

1.2估計負債的計量。在舊準(zhǔn)則中，負債只進行初始計量，即根據(jù)履行相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需支出的最佳估計數(shù)。新準(zhǔn)則將預(yù)計負債的計量分為初始計量和后續(xù)計量。初始計量按履行相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需支出的最佳估計數(shù)進行，并考慮貨幣的時間價值。后續(xù)計量是指企業(yè)在資產(chǎn)負債表日對預(yù)計負債的賬面價值進行復(fù)核。有客觀證據(jù)表明賬面價值不能真實反映當(dāng)前最佳估計數(shù)的，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)整。此外，新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)擬執(zhí)行的虧損合同和承擔(dān)的重組義務(wù)，符合預(yù)計負債確認條件的，應(yīng)當(dāng)確認為預(yù)計負債。但是，這在舊的指導(dǎo)方針中沒有明確規(guī)定。

2.新舊會計準(zhǔn)則的趨同規(guī)定了新舊會計準(zhǔn)則存在后續(xù)計量問題。因此，當(dāng)新舊會計準(zhǔn)則趨同時，有必要對預(yù)計負債進行核對。有客觀證據(jù)表明賬面價值不能真實反映當(dāng)前最佳估計數(shù)的，應(yīng)當(dāng)作出相應(yīng)調(diào)整。如果賬面價值過低，差額應(yīng)計入損益。如果賬面價值過高，差額也應(yīng)計入權(quán)益。新準(zhǔn)則對權(quán)益、損益、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)等經(jīng)濟問題的影響由于新舊準(zhǔn)則原則上沒有變化，新準(zhǔn)則對權(quán)益、損益、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)等經(jīng)濟問題影響不大。

對或有事項的確認、計量和披露進行逐一說明，以加深對新準(zhǔn)則的掌握。

3.1或有事項的概念是指過去的交易或事項所形成的不確定事項，其結(jié)果只能由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生來決定。一般或有事項主要包括：未決訴訟或仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證）、承諾、損失合同、重組義務(wù)、商業(yè)承兌匯票背書、轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)等，虧損合同和重組義務(wù)是新準(zhǔn)則的特殊規(guī)定。

3.2或有事項的確認和計量

（1）或有事項的確認。與或有事項相關(guān)的義務(wù)同時滿足下列三個條件的，確認為預(yù)計負債：

①該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)，而不是潛在義務(wù)。例如，在一項專利權(quán)的使用糾紛中，如果確定該公司侵犯了其他公司的專利權(quán)，就會產(chǎn)生目前的義務(wù)。另一個例子是，在合同執(zhí)行過程中，公司的違約行為給對方造成了經(jīng)濟損失，被告上了法庭。因為違約已經(jīng)發(fā)生，他應(yīng)該承擔(dān)相應(yīng)的現(xiàn)時義務(wù)。（2） 履行義務(wù)可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。在確定或有事項時，通常需要對其發(fā)生的概率進行分析和判斷。（3） 該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。（2）或有事項的計量?；蛴惺马椀挠嬃恐饕婕皟蓚€問題：一是最佳估計數(shù)的確定；二是預(yù)期報酬的處理。

①最佳估計數(shù)按照下列方法確定：

預(yù)計負債按照履行相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需費用的最佳估計數(shù)進行初始計量。如果所需支出存在一個連續(xù)的范圍，且該范圍內(nèi)出現(xiàn)各種結(jié)果的可能性相同，則應(yīng)根據(jù)該范圍內(nèi)的中間值確定最佳估計數(shù)。如a公司認為賠償金額可能在50萬元至70萬元之間，且在此范圍內(nèi)出現(xiàn)各種結(jié)果的可能性相同，則按其中值確定60萬元的預(yù)計負債。

②企業(yè)清償預(yù)計負債所需支出的全部或部分預(yù)計由第三方補償?shù)模a償金額在基本確定能夠收到時確認為資產(chǎn)。在確定賠償金額時，需要注意的是，只有在能夠收到“基本確認”的情況下，才能確認賠償金額，即當(dāng)發(fā)生概率大于95%時，賠償金額才能計入賬目。補償金額應(yīng)當(dāng)單獨確認為資產(chǎn)，即計入“其他應(yīng)收款”科目，不能直接沖減“預(yù)計負債”。確認和記錄的金額不得超過預(yù)計負債的金額。如果確認的補償金額超過預(yù)計負債金額，則利潤為正，等于確認或有資產(chǎn)，這違反了謹慎性原則。（3）待執(zhí)行合同和企業(yè)重組形成的或有事項的確認和計量。

新準(zhǔn)則特別強調(diào)了合同履行和企業(yè)改制形成的或有事項，這是新增加的內(nèi)容。這里有一個特別的解釋。

①待執(zhí)行合同形成或有事項的確認和計量。待履行合同，是指合同各方尚未履行或者部分履行合同義務(wù)的合同。

例如，企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的商品銷售合同、勞務(wù)供應(yīng)合同、資產(chǎn)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、租賃合同等均為待決合同。待執(zhí)行合同不屬于或有事項準(zhǔn)則的內(nèi)容。只有當(dāng)被執(zhí)行的合同成為損失合同時，才應(yīng)作為或有事項的判斷標(biāo)準(zhǔn)。損失合同分為兩種情形：當(dāng)履行合同義務(wù)過程中發(fā)生的成本可能超過預(yù)期的經(jīng)濟利益時，被執(zhí)行的合同成為損失合同。此時，如果與合同相關(guān)的義務(wù)可以撤銷而不需要任何補償，則通常不存在現(xiàn)時義務(wù)，不應(yīng)確認預(yù)計負債。將要執(zhí)行的合同成為損失合同，且該損失合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足或有事項確認條件的，確認為預(yù)計負債。如果與合同有關(guān)的義務(wù)不能撤銷，企業(yè)就具有現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出。企業(yè)的資產(chǎn)和金額能夠可靠計量的，確認預(yù)計負債。

②企業(yè)重組形成的或有事項的確認和計量。

企業(yè)承擔(dān)的重組義務(wù)符合或有事項確認條件的，確認為預(yù)計負債。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與重組有關(guān)的直接費用確定預(yù)計負債的金額。直接支出不包括崗前培訓(xùn)、營銷、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡(luò)投資。同時存在下列情形的，表明企業(yè)承擔(dān)了重組義務(wù)：有詳細、正式的重組方案，包括重組所涉及的業(yè)務(wù)、主要地點、需要補償?shù)穆毠と藬?shù)、崗位性質(zhì)、估計數(shù)等