1、 增值稅法規(guī)定，納稅人以“以舊換新”方式銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的，以新產(chǎn)品的銷售價格（不含舊產(chǎn)品的購買價格）作為銷售收入。因此，買方應(yīng)根據(jù)新貨物的銷售價格確定所購貨物的成本。也就是說，新商品的成本由新商品的公平市場價格、運輸費、手續(xù)費、保險費等屬于商品成本的相關(guān)費用確定。第二，抵銷價值的舊商品的會計處理和稅務(wù)處理。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號），“自2009年1月1日起，納稅人出售使用過的固定資產(chǎn)（以下簡稱用過的固定資產(chǎn)），應(yīng)當(dāng)按照不同情況征收增值稅：1月1日以后出售使用過的、購買的或者自制的固定資產(chǎn)，2009年12月31日前購置或自制的固定資產(chǎn)，按適用稅率征收增值稅；2008年12月31日前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，2008年12月31日前購入或自制的固定資產(chǎn)出售的，按4%減半征收增值稅。因此，企業(yè)處置的固定資產(chǎn)在2009年以前購置的，按轉(zhuǎn)讓價款的4%減半征收增值稅；2009年以后購置的，一般納稅人按轉(zhuǎn)讓價款的17%征收增值稅，小規(guī)模納稅人按轉(zhuǎn)讓價款的3%征收增值稅。2009年11月5日，**公司向**公司購買固定資產(chǎn)。2005年購置舊固定資產(chǎn)，原值3.8萬元，折舊3.4萬元。新增固定資產(chǎn)不含稅價格為4.4萬元，**公司已按4.4萬元開具增值稅專用發(fā)票。**公司舊固定資產(chǎn)折價2000元，以銀行存款支付49480元，取得**公司新固定資產(chǎn)。買賣雙方均為一般納稅人，本企業(yè)不存在其他相關(guān)費用。

一方面**公司購入的新固定資產(chǎn)價值按4.4萬元確認(rèn)為固定資產(chǎn)原值；另一方面，處理后的舊固定資產(chǎn)屬于已經(jīng)出售和使用的固定資產(chǎn)，2009年以前購入的固定資產(chǎn)，所以增值稅應(yīng)該按照轉(zhuǎn)讓價格的4%征收。會計處理如下：

（1）舊固定資產(chǎn)清算

借方：固定資產(chǎn)清算4000.00

累計折舊34000.00

貸方：固定資產(chǎn)--舊固定資產(chǎn)38000.00

（2）舊固定資產(chǎn)折價

借方：應(yīng)收賬款--固定資產(chǎn)資產(chǎn)折價2000.00貸：固定資產(chǎn)清算2000.00（3）舊固定資產(chǎn)相關(guān)稅費按銷售=折價（1+4%）=2000（1+4%）≈1923.08（元）

增值稅=銷售×4%×0.5=1923.08×4%×0.5≈38.46（元）

借：固定資產(chǎn)清算38.46貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅）38.46貸：固定資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)凈損益貸：營業(yè)外支出-非流動資產(chǎn)處置損失2038.46貸：營業(yè)外支出-非流動資產(chǎn)處置損失貸款：固定資產(chǎn)清算2038.46貸款：銀行存款49480.00應(yīng)收賬款-固定資產(chǎn)貼現(xiàn)2000.00。小規(guī)模納稅人的處理

假設(shè)上例**公司為小規(guī)模納稅人，舊固定資產(chǎn)的會計處理與普通納稅人相同，只是會計科目“應(yīng)納稅額”只涉及次要明細(xì)科目，即“應(yīng)納稅額-應(yīng)交增值稅”。但無論是否取得增值稅專用發(fā)票，購置新的固定資產(chǎn)均不能抵扣增值稅進項稅額。新固定資產(chǎn)的成本包括增值稅。會計處理應(yīng)為：

借：固定資產(chǎn)-新增固定資產(chǎn)51480.00

貸：銀行存款49480.00

應(yīng)收賬款-固定資產(chǎn)折價2000.00

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