財(cái)政部2000年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（以下簡稱原制度）規(guī)定的“兩費(fèi)”分別屬于資產(chǎn)和負(fù)債范疇，期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表中列示。在《新準(zhǔn)則應(yīng)用指南》附錄“會(huì)計(jì)科目及主要會(huì)計(jì)處理”中，刪去了“待攤費(fèi)用”和“應(yīng)計(jì)費(fèi)用”科目，在企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中相應(yīng)取消了這兩項(xiàng)。但原制度未對遞延費(fèi)用和應(yīng)計(jì)費(fèi)用相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理和報(bào)表列報(bào)作出解釋，也沒有明確規(guī)定遞延費(fèi)用允許分?jǐn)偤蛪|付的地方。這樣，許多執(zhí)行新準(zhǔn)則的企業(yè)會(huì)計(jì)人員對預(yù)提費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理產(chǎn)生了困惑。在沒有權(quán)威部門解釋的情況下，在學(xué)術(shù)界意見不一的情況下，許多企業(yè)試圖自行處理，其會(huì)計(jì)處理方法也多種多樣。

如部分企業(yè)仍保留“待攤費(fèi)用”和“應(yīng)計(jì)費(fèi)用”項(xiàng)目，反映在新準(zhǔn)則期末資產(chǎn)負(fù)債表的“其他流動(dòng)資產(chǎn)”和“其他流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目中；有的企業(yè)將“待攤費(fèi)用”改為“預(yù)付款”和“其他應(yīng)收款”，期末反映在新準(zhǔn)則資產(chǎn)負(fù)債表的“預(yù)付款”或“其他應(yīng)收款”中；有的企業(yè)將“待攤費(fèi)用”改為“預(yù)付款”或“其他應(yīng)收款”，用“預(yù)收款項(xiàng)”和“其他應(yīng)收款”等科目代替“應(yīng)計(jì)費(fèi)用”科目，期末反映在新標(biāo)準(zhǔn)資產(chǎn)負(fù)債表的“預(yù)收款項(xiàng)”或“其他應(yīng)收款”中。但是，這些方法是否符合新標(biāo)準(zhǔn)的要求？“兩費(fèi)”該如何處理？在此，我們根據(jù)自己的理解，分析了新準(zhǔn)則取消“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”科目的原因及相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。一是新準(zhǔn)則取消“待攤費(fèi)用”和“應(yīng)計(jì)費(fèi)用”的原因有：（1）遵循資產(chǎn)負(fù)債概念，強(qiáng)化資產(chǎn)負(fù)債概念，弱化收支概念。資產(chǎn)負(fù)債的概念更符合信息的有用性，不再能夠給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的項(xiàng)目，即不符合資產(chǎn)定義的項(xiàng)目，從資產(chǎn)負(fù)債表中剔除。例如，“待攤費(fèi)用”本質(zhì)上是一種費(fèi)用，屬于無價(jià)值資產(chǎn)。它是企業(yè)一旦發(fā)生所消耗的“沉沒成本”。它沒有使用價(jià)值和流動(dòng)性。如果企業(yè)破產(chǎn)，就不可能用它來償還債務(wù)。如果將其歸類為資產(chǎn)，將虛增企業(yè)資產(chǎn)總額，夸大企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率，嚴(yán)重影響企業(yè)經(jīng)營，不利于投資者對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)狀況作出正確判斷，影響企業(yè)經(jīng)營的公平性財(cái)務(wù)指標(biāo)。

上述部分企業(yè)仍保留“待攤費(fèi)用”和“應(yīng)計(jì)費(fèi)用”科目，或使用“預(yù)付款”、“其他應(yīng)收款”、“預(yù)付款”、“其他應(yīng)收款”等替代科目，這些科目基本相同，不遵循資產(chǎn)負(fù)債概念，不符合要求新標(biāo)準(zhǔn)的一部分。根據(jù)新準(zhǔn)則對資產(chǎn)的定義，資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的過去交易或事項(xiàng)形成的資源。

待攤費(fèi)用是企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)由當(dāng)期和以后期間承擔(dān)的費(fèi)用。直接表現(xiàn)為企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的外流和企業(yè)資產(chǎn)、所有者權(quán)益的減少。這些資產(chǎn)預(yù)計(jì)不會(huì)給企業(yè)帶來任何經(jīng)濟(jì)利益，因此不能歸類為資產(chǎn)。根據(jù)新準(zhǔn)則，負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)所形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。

預(yù)提費(fèi)用是企業(yè)按規(guī)定從成本中預(yù)提但尚未支付的費(fèi)用。這些費(fèi)用雖然預(yù)計(jì)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，但不是企業(yè)過去交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，也不符合新準(zhǔn)則對負(fù)債的定義。

從新準(zhǔn)則中費(fèi)用的定義來看，費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的全部流出。這個(gè)定義很好地包含了“兩費(fèi)”的定義，因?yàn)槊總€(gè)“兩費(fèi)”項(xiàng)目的設(shè)置是經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)，并且每個(gè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)利益流出能夠可靠地計(jì)量。因此，“兩費(fèi)”應(yīng)屬于新準(zhǔn)則中的成本要素，而不是資產(chǎn)或負(fù)債要素。（3）權(quán)責(zé)發(fā)生制沒有障礙。

新準(zhǔn)則將權(quán)責(zé)發(fā)生制提升為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，但并不意味著作為權(quán)責(zé)發(fā)生制主賬戶的“兩費(fèi)”不能取消。權(quán)責(zé)發(fā)生制雖然在真實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果方面比收付實(shí)現(xiàn)制具有更多的優(yōu)勢，但由于其固有的缺陷，往往帶來很大的危害。以權(quán)責(zé)發(fā)生制為例，實(shí)質(zhì)重于形式、謹(jǐn)慎性、相關(guān)性、重要性等會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求與權(quán)責(zé)發(fā)生制的矛盾，會(huì)導(dǎo)致虛假資產(chǎn)和虛假增加當(dāng)期利潤。近年來，許多會(huì)計(jì)方法，如“兩費(fèi)”的設(shè)置，對資產(chǎn)負(fù)債的準(zhǔn)確披露產(chǎn)生了負(fù)面影響。隨著安然等丑聞的爆發(fā)，他們備受詬病。改進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制的呼聲很高，修改后的現(xiàn)金流量法（如現(xiàn)金流量法）也對權(quán)責(zé)發(fā)生制提出了挑戰(zhàn)。以往有學(xué)者提出，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求應(yīng)以會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的重要性來衡量，不應(yīng)設(shè)置“兩費(fèi)”科目，以保證企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債能夠更合理地披露。這種觀點(diǎn)正好符合新標(biāo)準(zhǔn)的要求。實(shí)踐中，一些企業(yè)在核算“兩費(fèi)”業(yè)務(wù)時(shí)故意進(jìn)行會(huì)計(jì)博弈，利用“兩費(fèi)”作為調(diào)節(jié)利潤的“蓄水池”或“變壓器”，已成為企業(yè)粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的常用手段。綜上所述，

利用“兩費(fèi)”造假，主要包括隨意改變“兩費(fèi)”的攤銷、計(jì)提期間、攤銷和金額；以“掛而不散”的方式彌補(bǔ)損失；將不屬于“兩費(fèi)”的內(nèi)容列為“兩費(fèi)”；“兩費(fèi)”中不包括“兩費(fèi)”的內(nèi)容：“兩費(fèi)”的對象不正確；“兩費(fèi)”在會(huì)計(jì)報(bào)表中的披露不準(zhǔn)確。此外，應(yīng)計(jì)費(fèi)用也增加了納稅調(diào)整的工作量。因此，新準(zhǔn)則取消了“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”的過渡性科目，限制了企業(yè)調(diào)整各期利潤的操作空間。受益期在一年以內(nèi)的支出，直接計(jì)入當(dāng)期損益。這不僅簡化了會(huì)計(jì)核算，而且使其更容易理解，減少了審計(jì)師的工作量。二是新準(zhǔn)則下原制度規(guī)定的待攤費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理。原制度規(guī)定的待攤費(fèi)用，是指企業(yè)已經(jīng)支付，但應(yīng)當(dāng)分別由當(dāng)期和以后期間承擔(dān)，分?jǐn)偲谙拊谝荒辏ê荒辏┮詢?nèi)的費(fèi)用，如低值易耗品及租出包裝材料的攤銷、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、經(jīng)營租賃預(yù)付租金、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)報(bào)刊費(fèi)、季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)在停工期間的費(fèi)用、待分?jǐn)偟拇罅坑』ǘ惡凸潭ㄙY產(chǎn)修理費(fèi)等成本。以上是小編為您整理的相關(guān)知識。相信通過以上的知識你已經(jīng)有了一個(gè)大致的了解。如果您仍然遇到任何更復(fù)雜的法律問題，歡迎您登錄律師網(wǎng)律師在線咨詢。你知道嗎