1、 成本法的適用范圍是成本法，即長期股權投資的賬面價值，除追加投資或收回投資外，在持有期間始終按照初始投資成本計量。新標準修訂了成本法的適用范圍?！镀髽I(yè)會計準則第2號——長期股權投資》第五條規(guī)定了長期股權投資成本法的核算范圍：一是被投資企業(yè)能夠控制被投資單位的長期股權投資，采用成本法核算，但編制合并財務報表時采用權益法核算；其次，對被投資單位不具有共同控制或重大影響，在活躍市場中沒有報價，公允價值不能可靠計量的長期股權投資，也采用成本法核算。在明確了成本法的適用范圍后，分析了成本法的具體核算方法。二是成本法下的會計處理（一）初始投資成本的確定比較簡單，但必須注意非貨幣性資產(chǎn)的投資，稅法規(guī)定投資應當在投資發(fā)生時進行，投資者應將其分解為兩項經(jīng)濟業(yè)務：以公允價值出售相關非貨幣性資產(chǎn)和進行會計處理的投資。因此，對非貨幣性資產(chǎn)的投資可能產(chǎn)生所得稅，應將所得稅計入投資者的長期股權投資成本。

[例1]ABO公司于2009年3月1日購買D公司20000股股份，購買價格為50元/股，繳納相關稅費40000元，占D公司有表決權資本的10%。ABC公司準備長期持有這些股份。ABC公司購買D公司股份時，作為長期股權投資處理。會計分錄如下：

借方：長期股權投資--宏達公司1040000

貸方：銀行存款1040000

（2）。投資年度的利潤或現(xiàn)金股利記為“應收股利”

ABC公司的投資發(fā)生在被投資企業(yè)宣告股利之前，屬于清算股利，應當沖減長期股權投資成本。貸款：應收股利2萬貸款：長期股權投資--宏達公司2萬貸款：投資年度結束后，將進行利潤或現(xiàn)金分紅處理。一般情況下，投資生效后被投資企業(yè)的投資收益可分為兩個層次：一是從被投資企業(yè)取得的利潤或現(xiàn)金股利；二是被投資企業(yè)投資后實現(xiàn)的凈利潤。成本法核算的一般規(guī)則是：當一項投資使被投資單位的利潤或現(xiàn)金股利超過投資額時，被投資單位實現(xiàn)的凈利潤部分為被投資單位累計留存收益的自由份額，應視為減少投資成本，并將長期股權投資沖減資本投資的初始成本，即貸記“長期股權投資”科目；以后年度進一步補充登記或轉(zhuǎn)回初始成本減記金額。因此，在現(xiàn)行成本法的會計處理中，重點是確認長期股權投資成本的沖減或轉(zhuǎn)回。實際上，投資企業(yè)關心的是被投資企業(yè)每年申報分配的利潤或現(xiàn)金股利中，有多少是企業(yè)取得的實際投資收益。以下處理方法以確認投資收益為基礎。具體步驟如下：

首先確定“應收股利”科目金額=被投資單位當期宣告分派的現(xiàn)金股利×投資持股比例。其次，確定“長期股權投資”金額（a）=（投資期末至本年末被投資單位累計利潤或現(xiàn)金股利-投資期末至上年末被投資單位累計凈損益）×投資持股比例-減持投資公司的投資成本（b）。

按上述公式計算時，若a＞0，則為當期應沖減的投資成本，計入“長期股權投資”科目貸方，金額為a；若AB，則為計算出的待收回投資成本大于原沖減投資成本但本期轉(zhuǎn)回的投資成本應限于原沖減的投資成本，即收回金額不能大于原沖減金額。本期“長期股權投資”科目的金額應在借方，金額為B，表示可以轉(zhuǎn)回的投資成本。第三，確定“投資收益”的金額。在確定會計分錄中“應收股利”和“長期股權投資”的方向和金額后，根據(jù)貸款余額原則，采用反向擠壓法確定“投資收益”的金額和方向。ABC公司于2007年1月1日以銀行存款400萬元購入D公司20萬股，占D公司全部有表決權股份的10%，D公司2007年至2010年稅后利潤及現(xiàn)金股利分配情況如下：

D公司2007年稅后利潤及現(xiàn)金股利分配情況至2010年單位：萬元

200720082009年度合計

凈利潤600840-801360

股利分配7606402001600

公告日2008.5.82009.5.82010.5.8

ABC收到股利766420160

則ABC公司會計利潤處理如下：>

（1）2007年1月1日投資時，會計分錄為：

借方：長期股權投資——D公司（成本）400萬

貸方：銀行存款400萬

（2）2008年5月8日D公司首次公布2007年度現(xiàn)金分紅時：

應收股利賬款金額=760×10%=76萬元

“長期股權投資”科目金額（A）=（760-600）×10%-0=16萬元＞；0，應計入“長期股權投資”科目貸方，金額為6萬元

，采用反向擠壓法，確定“投資收益”為貸方，金額是16萬元。借方：應收股利76萬貸方：長期股權投資D公司（成本）16萬投資收益60萬2009年5月8日，D公司于2009年5月8日公布2007年第一次現(xiàn)金分紅：借：長期股權投資（成本）16萬元，投資收益60萬元，D公司于2009年5月8日公布“應收股利”科目金額=640×10%=64萬元=[（760+640）-（600+840）]×10%-160000=-400000元<0，IAI>；B，計入“長期股權投資”科目借方，金額為B，即16000000元。

采用反向擠壓法，確定“投資收益”為信用，金額為80萬元。借方：應收股利64萬元，D公司長期股權投資（成本）16萬元，貸方：投資收益80萬元，D公司于2010年5月8日首次公布2007年度現(xiàn)金股利時，D公司“應收股利”賬款金額=200×10%=20萬元P>

“長期股權投資”科目金額（a）=[（760+640+200）-（600+840-80）]×10%-0=24萬元>；0，計入“長期股權投資”科目貸方，金額24萬元

采用反向擠壓法，確定“投資收益”為借方，金額4萬元。借方：應收股利20萬元，投資收益4萬元，貸方：按成本法核算的長期股權投資——D公司（成本）24萬元，投資者確認的投資收益不得大于投資后的累計分，收回的長期股權投資金額不得大于初始投資成本的沖減金額。成本法的優(yōu)點是：長期股權投資賬戶能夠真實反映長期股權投資的實際成本，會計處理相對清晰，投資收益的確認符合穩(wěn)健性要求。缺點是“長期股權投資”賬戶本身不能直接反映投資者在被投資單位所有者權益中的份額。以上是關于這方面的法律知識，希望能對您有所幫助。如果您不幸遇到一些棘手的法律問題，您有委托律師的想法，我們有很多律師可以為您提供服務，我們也支持在指定區(qū)域在線選擇律師，以及