1、 （1）應(yīng)收賬款的確認(rèn)和初始計(jì)量。應(yīng)收賬款的確認(rèn)是指企業(yè)為銷售商品或提供服務(wù)而應(yīng)向購貨單位或收貨單位收取的金額，主要包括企業(yè)為銷售商品或材料而應(yīng)向相關(guān)債務(wù)人收取的價(jià)格稅和購貨貸款，提供勞務(wù)等由甲方預(yù)付的運(yùn)雜費(fèi)，在確認(rèn)收入時(shí)確認(rèn)應(yīng)收賬款。需要注意的是，在確定應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值時(shí)，還應(yīng)考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等因素。應(yīng)收賬款的初始計(jì)量應(yīng)收賬款的初始確認(rèn)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)。公允價(jià)值是指熟悉情況的雙方自愿交換資產(chǎn)或清償債務(wù)的金融交易。一般來說，應(yīng)收賬款的公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)與確認(rèn)的收益的公允價(jià)值相結(jié)合進(jìn)行判斷?？煞譃橐韵聨追N情況：

（1）企業(yè)應(yīng)收賬款大多為短期應(yīng)收賬款，無明確利率?，F(xiàn)值與實(shí)際成交價(jià)格的差額很小的，可以按照實(shí)際成交價(jià)格計(jì)量，與現(xiàn)行會(huì)計(jì)處理方法相同（交易中存在交易折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除交易折扣后的金額入賬）。（2）企業(yè)應(yīng)收賬款中存在現(xiàn)金折扣的，按照我國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中常用的法人賬戶總額，將現(xiàn)金折扣作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。

（3）應(yīng)收賬款收款期較長的，無論是否約定利息，交易金額實(shí)際包括貨幣的時(shí)間價(jià)值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以收到的金額或者應(yīng)收金額的公允價(jià)值計(jì)量。確定銷售價(jià)格所采用的折現(xiàn)率為實(shí)際利率，計(jì)算公允價(jià)值后確認(rèn)收入和應(yīng)收賬款。（2）應(yīng)收賬款的后續(xù)計(jì)量。金融資產(chǎn)的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：（1）扣除已償還的本金；（2） 加上或減去按實(shí)際利率法攤銷初始確認(rèn)金額與到期金額之間的差額形成的累計(jì)攤銷金額；（3）扣除該金融資產(chǎn)的減值損失。實(shí)際利率法是指按應(yīng)收賬款（包括一組應(yīng)收賬款）的實(shí)際利率計(jì)算各期攤銷成本和利息收入或利息費(fèi)用的方法。由于不考慮短期應(yīng)收賬款的時(shí)間價(jià)值，故不涉及實(shí)際利率。短期應(yīng)收賬款的攤銷成本為該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額減去支付的本金減去該金融資產(chǎn)的減值損失。（3）應(yīng)收賬款的資產(chǎn)減值企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查。有客觀證據(jù)表明應(yīng)收賬款發(fā)生減值的，計(jì)提減值準(zhǔn)備（壞賬準(zhǔn)備）。減值跡象表明，金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，是指金融資產(chǎn)初始確認(rèn)后實(shí)際發(fā)生的，對(duì)該金融資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量產(chǎn)生影響，且企業(yè)能夠可靠地計(jì)量其影響的事項(xiàng)。應(yīng)收賬款發(fā)生減值的客觀證據(jù)包括：（1）債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難；（2）債務(wù)人違反合同條款，如拖欠或逾期支付利息或本金等。；（三）債權(quán)人考慮經(jīng)濟(jì)、法律因素，對(duì)發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步；（四）債務(wù)人可能破產(chǎn)或者進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組的；

（5）無法確定某一金融資產(chǎn)組中某項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開數(shù)據(jù)進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)后發(fā)現(xiàn)，該金融資產(chǎn)組的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量確實(shí)已經(jīng)減少，自初始確認(rèn)時(shí)起可以計(jì)量；

（1）個(gè)別認(rèn)定法是對(duì)單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)單獨(dú)進(jìn)行減值測試。有客觀證據(jù)表明其發(fā)生減值的，確認(rèn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益；單項(xiàng)金額不重大的應(yīng)收款項(xiàng)，可以單獨(dú)進(jìn)行減值測試，也可以計(jì)入具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合。

（2）金融資產(chǎn)組合測試是對(duì)未發(fā)生減值的應(yīng)收賬款（包括單項(xiàng)金額重大和不重大的應(yīng)收賬款）進(jìn)行單獨(dú)測試，并將其納入具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行進(jìn)一步減值測試。已單項(xiàng)確認(rèn)減值損失的應(yīng)收賬款，不納入具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的應(yīng)收賬款組合進(jìn)行減值測試。本文所提到的具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合，應(yīng)根據(jù)企業(yè)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)關(guān)聯(lián)度進(jìn)行深入分析。例如，賬齡相同的應(yīng)收賬款被視為具有相似的信用風(fēng)險(xiǎn)特征，或者同一企業(yè)集團(tuán)、同一地區(qū)、同一國家的應(yīng)收賬款被視為具有相似的信用風(fēng)險(xiǎn)特征，與以前的應(yīng)收賬款有100%的差異，存在一定的差異在兩種方法之間。有客觀證據(jù)表明應(yīng)收賬款價(jià)值已經(jīng)恢復(fù)的，客觀上與確認(rèn)損失后發(fā)生的事項(xiàng)（如債務(wù)人信用評(píng)級(jí)的提高）有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。但轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不得超過假定未計(jì)提減值準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款在轉(zhuǎn)回日的攤銷成本。（4） 核實(shí)應(yīng)收賬款的錯(cuò)誤和不足。應(yīng)收賬款的審核目標(biāo)：（1）確定應(yīng)收賬款是否存在；（2）確定應(yīng)收賬款是否屬于被審核單位；（3）確定應(yīng)收賬款的增減記錄是否完整；（4）確定應(yīng)收賬款是否可收回；（5）確定應(yīng)收賬款及壞賬準(zhǔn)備期末余額是否正確；（6）確定應(yīng)收賬款及壞賬準(zhǔn)備在會(huì)計(jì)報(bào)表中的披露是否充分。

2。應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序（“取得或編制詳細(xì)的應(yīng)收賬款，正確審核、匯總，與總賬、明細(xì)賬合計(jì)金額核對(duì)，與報(bào)表金額結(jié)合壞賬準(zhǔn)備科目核對(duì)；（z）應(yīng)收賬款賬齡分析（選擇重要客戶，列示其余額，匯總列示不重要的賬款）}（3）向債務(wù)人書面確認(rèn)應(yīng)收賬款；

（4）要求被審計(jì)單位對(duì)已收回的應(yīng)收賬款進(jìn)行標(biāo)識(shí)，對(duì)已收回的大額應(yīng)收賬款進(jìn)行核查；

（5）對(duì)未經(jīng)函證確認(rèn)的應(yīng)收賬款進(jìn)行核查，抽查銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票復(fù)印件、發(fā)貨憑證等原始憑證，核實(shí)其真實(shí)性；

（6）檢查壞賬的確認(rèn)和處理情況，是否存在債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，或破產(chǎn)財(cái)務(wù)或遺產(chǎn)清算后無法收回的應(yīng)收賬款，或老年人；其次，檢查壞賬處理的審批程序和會(huì)計(jì)處理情況；

（7）檢查是否存在不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)；

（8）檢查應(yīng)收賬款是否已用于貼現(xiàn)，確定應(yīng)收賬款的貼現(xiàn)業(yè)務(wù)是質(zhì)押還是出售，會(huì)計(jì)處理是否正確；（9）分析應(yīng)收賬款明細(xì)賬的余額方向；

（10）檢查應(yīng)收賬款是否在資產(chǎn)負(fù)債表上正確披露。

例3-2 ac驗(yàn)證案例