新的《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》改變了以往的扣除比例。業(yè)務(wù)招待費(fèi)作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的合理支出，可以根據(jù)實(shí)際情況按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定列支。根據(jù)稅法規(guī)定，在一定比例內(nèi)可以在所得稅前扣除，超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的部分不能扣除。在業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范圍方面，無(wú)論是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度還是新舊稅法都沒(méi)有給出準(zhǔn)確的界定。在稅收?qǐng)?zhí)法實(shí)踐中，招待費(fèi)的具體范圍為：（1）因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要的宴請(qǐng)費(fèi)、工作餐費(fèi)；（2）因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要贈(zèng)送紀(jì)念品的費(fèi)用；（3）游覽風(fēng)景名勝區(qū)的費(fèi)用，因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要發(fā)生的交通等費(fèi)用（4）因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要發(fā)生的業(yè)務(wù)費(fèi)用部門人員差旅費(fèi)。稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分業(yè)務(wù)招待費(fèi)和會(huì)議費(fèi)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)不得計(jì)入會(huì)議費(fèi)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求納稅人提供與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、董事費(fèi)等證明材料的，納稅人應(yīng)當(dāng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法證明，否則不得稅前扣除。在核算業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的科目收取。未按規(guī)定將業(yè)務(wù)招待費(fèi)隱藏在其他科目的，不得稅前扣除。

一般來(lái)說(shuō)，用于贈(zèng)品的外購(gòu)贈(zèng)品應(yīng)視為業(yè)務(wù)招待費(fèi)，但如果贈(zèng)品由納稅人生產(chǎn)或委托加工，具有標(biāo)識(shí)和宣傳企業(yè)形象和產(chǎn)品的功能，也可作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。同時(shí)，要嚴(yán)格區(qū)分回扣、賄賂等給客戶的違法支出，不應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待支出，而應(yīng)直接調(diào)整。業(yè)務(wù)招待費(fèi)限于與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的招待費(fèi)。職工福利、職工獎(jiǎng)勵(lì)、企業(yè)銷售產(chǎn)品產(chǎn)生的傭金、支付給與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的個(gè)人的勞務(wù)費(fèi)用，不計(jì)入招待費(fèi)。第二，企業(yè)招待費(fèi)的會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)企業(yè)招待費(fèi)的正確會(huì)計(jì)處理應(yīng)當(dāng)列入“管理費(fèi)用”的第二科目企業(yè)招待費(fèi)，但這只是一個(gè)籠統(tǒng)的規(guī)定。根據(jù)“收入支出與資本支出劃分原則”、“實(shí)際成本原則”和“匹配原則”等會(huì)計(jì)一般原則，企業(yè)在籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用-開(kāi)辦費(fèi)”?，F(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，開(kāi)辦費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)取得營(yíng)業(yè)收入時(shí)停止，計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月?lián)p益。業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除基數(shù)企業(yè)所得稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按銷售（經(jīng)營(yíng)）收入，即主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入之和計(jì)算確定。按照規(guī)定，銷售（經(jīng)營(yíng)）收入是納稅人申報(bào)的金額，不是稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查后確定的金額。稅務(wù)機(jī)關(guān)增加的收入應(yīng)當(dāng)在納稅調(diào)整增加額中填報(bào)，不能作為計(jì)算招待費(fèi)的基數(shù)。新的《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》改變了以往內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的不同標(biāo)準(zhǔn)。上述條例第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（經(jīng)營(yíng)）收入的5‰。稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的區(qū)別如下：1。企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，可按會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)入相應(yīng)成本，并按一定比例扣除稅收法律法規(guī)規(guī)定的費(fèi)用。由此產(chǎn)生的差異將在企業(yè)所得稅申報(bào)中進(jìn)行納稅調(diào)整。2企業(yè)籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，計(jì)入開(kāi)辦費(fèi)。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益應(yīng)當(dāng)計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益。根據(jù)稅法規(guī)定，從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)（含試生產(chǎn)、試經(jīng)營(yíng)）開(kāi)始當(dāng)月的次月起，在不少于3年的期限內(nèi)分期扣除稅款，形成時(shí)間差，在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整。三。企業(yè)招待費(fèi)的稅基核算不同于稅法。稅法允許扣除的基數(shù)為納稅人從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入（包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，視同銷售收入）。業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)與會(huì)議費(fèi)嚴(yán)格區(qū)分，不得計(jì)入會(huì)議費(fèi)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求納稅人提供與其業(yè)務(wù)活動(dòng)有關(guān)的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、董事費(fèi)等證明材料的，應(yīng)當(dāng)能夠提供法律證據(jù)證明其真實(shí)性，否則不得稅前扣除。會(huì)議費(fèi)用證明材料包括納稅人申報(bào)扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的時(shí)間、地點(diǎn)、出席人員、內(nèi)容、用途、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)需要提供證明材料的，應(yīng)當(dāng)提供足夠的有效證件或者材料證明其真實(shí)性。稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)招待費(fèi)虛假的，或者發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)招待費(fèi)不真實(shí)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)要求納稅人在一定期限內(nèi)提供充分有效的證明或者材料，證明其真實(shí)性納稅人逾期不提供的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以不經(jīng)進(jìn)一步檢查，直接拒絕其申報(bào)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除權(quán)。業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支，屬于在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)確定應(yīng)納稅所得額的概念。本次調(diào)整僅以稅法規(guī)定的會(huì)計(jì)利潤(rùn)為基礎(chǔ)，不屬于會(huì)計(jì)處理范圍（因會(huì)計(jì)差錯(cuò)導(dǎo)致的納稅調(diào)整除外）。因此，不需要對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)賬簿和報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，也不會(huì)導(dǎo)致賬表不一致。案例分析：

某貿(mào)易有限公司2008年的相關(guān)數(shù)據(jù)如下：自報(bào)產(chǎn)品銷售收入1000萬(wàn)，材料銷售收入10萬(wàn)，自產(chǎn)產(chǎn)品用于捐贈(zèng)，同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格5萬(wàn)，使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入專利a為5萬(wàn)件，專利B所有權(quán)轉(zhuǎn)讓收入10萬(wàn)件，接受捐贈(zèng)收入5萬(wàn)件，價(jià)款10萬(wàn)的材料涉及債權(quán)公司a重組最高賬15萬(wàn)的債務(wù)。5萬(wàn)的現(xiàn)金折扣反映在財(cái)務(wù)費(fèi)用中。固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入10萬(wàn)元（凈收入3萬(wàn)元計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入）。稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，經(jīng)常賬戶中有房屋租賃收入5萬(wàn)元，未按收入處理。請(qǐng)按新規(guī)定確認(rèn)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除基數(shù)。

[分析]：

1。納稅人業(yè)務(wù)中發(fā)生的現(xiàn)金折扣計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，其他折扣和銷售退回均以凈額反映在“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”中。因此，財(cái)務(wù)費(fèi)用中不需要考慮5萬(wàn)的現(xiàn)金折扣。

2.“銷售（經(jīng)營(yíng)）收入，是指納稅人按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”，以及按照稅收規(guī)定應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期收入的視同銷售收入的申報(bào)數(shù)。因此，雖然5萬(wàn)的房屋租賃收入屬于“其他業(yè)務(wù)”