加入WTO后，為適應(yīng)企業(yè)在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求，財(cái)政部于2006年2月正式發(fā)布了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。在新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重組中，重新界定了債務(wù)重組的概念，引入了公允價(jià)值計(jì)量模式。首先，國(guó)際債務(wù)重組的定義從一些國(guó)家的國(guó)際債務(wù)重組標(biāo)準(zhǔn)來(lái)看，債務(wù)重組的定義并不完全一致。但總的來(lái)說(shuō)，這些定義反映了兩種觀點(diǎn)，一種是廣義的債務(wù)重組，另一種是狹義的債務(wù)重組。

廣義的債務(wù)重組，凡涉及債務(wù)條件變更的事項(xiàng)均應(yīng)視為債務(wù)重組。澳大利亞是這一思想最具代表性的國(guó)家?！栋拇罄麃啎?huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)》將債務(wù)重組定義為“為改變或解除債務(wù)人對(duì)現(xiàn)有債務(wù)的責(zé)任而采取的行動(dòng)，不包括債務(wù)消除和將可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換為股本”。

從狹義上講，只有當(dāng)債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難，債權(quán)人向債務(wù)人作出讓步時(shí)，債務(wù)重組才被視為債務(wù)重組。美國(guó)是這一理念的最佳體現(xiàn)。《美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)通知》的定義是：“由于經(jīng)濟(jì)或法律原因，債權(quán)人因債務(wù)人的財(cái)務(wù)困難而對(duì)債務(wù)人作出的讓步，這通常是不愿意考慮的?！睘橐?guī)范債務(wù)重組的會(huì)計(jì)核算和信息披露，財(cái)政部于1998年頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重組》。本準(zhǔn)則以公允價(jià)值為入賬標(biāo)準(zhǔn)，債務(wù)重組的差額計(jì)入當(dāng)期損益。但在實(shí)踐中，不少公司在盈余管理準(zhǔn)則中使用了這種監(jiān)管方式，一些經(jīng)營(yíng)困難的上市公司也將債務(wù)重組作為護(hù)牌摘帽的法寶。為了堵住利潤(rùn)操縱的路子，財(cái)政部于2001年頒布了修訂后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重組》。債務(wù)人債務(wù)重組產(chǎn)生的差額不再確認(rèn)為債務(wù)重組收入，全部計(jì)入“資本公積”。雖然修訂后的債務(wù)重組準(zhǔn)則在一定程度上控制了企業(yè)通過(guò)債務(wù)重組操縱賬面利潤(rùn)的行為，但修訂后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)了一些新的問(wèn)題，與國(guó)際慣例不符。因此，2006年頒布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)債務(wù)重組進(jìn)行了修訂。第三，債務(wù)重組準(zhǔn)則修訂前后的差異分析以下主要分析2006年頒布的債務(wù)重組準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱新準(zhǔn)則）與2001年頒布的債務(wù)重組準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱舊準(zhǔn)則）的差異。（1） 債務(wù)重組定義的分歧舊標(biāo)準(zhǔn)的定義是：“債權(quán)人同意債務(wù)人根據(jù)與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的判決修改債務(wù)條件”。新標(biāo)準(zhǔn)的定義是：“債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難時(shí)，債權(quán)人根據(jù)與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步?！薄Ｐ聹?zhǔn)則將“債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難”作為債務(wù)重組的前提條件，“讓步”作為債務(wù)重組的必要條件?？梢?jiàn)，舊標(biāo)準(zhǔn)是一個(gè)廣義的定義，而新標(biāo)準(zhǔn)是一個(gè)狹義的定義。主要原因如下：

1。企業(yè)清算、重組過(guò)程中的債務(wù)重組，屬于非持續(xù)經(jīng)營(yíng)條件下的債務(wù)重組，相關(guān)會(huì)計(jì)處理應(yīng)當(dāng)遵循專門會(huì)計(jì)原則。當(dāng)債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難時(shí)，債務(wù)重組如果債權(quán)人不作出讓步，不涉及會(huì)計(jì)確認(rèn)和披露。

在上述三種情況下，我國(guó)都有相關(guān)的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，因此沒(méi)有必要用債務(wù)重組標(biāo)準(zhǔn)來(lái)規(guī)范。因此，將債務(wù)重組的定義恢復(fù)到1998年的標(biāo)準(zhǔn)更為科學(xué)合理。盡管新準(zhǔn)則對(duì)債務(wù)重組的定義與1998年相同，但新準(zhǔn)則的適用范圍比1998年更廣。這是因?yàn)閭鶆?wù)重組定義中“讓步”的判斷標(biāo)準(zhǔn)不同。1998年準(zhǔn)則不采用現(xiàn)值計(jì)算，而新準(zhǔn)則借鑒美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)公告的做法，采用現(xiàn)值計(jì)算確定債權(quán)人是否作出了“讓步”。（2） 公允價(jià)值處理的差異。公允價(jià)值的概念。公允價(jià)值又稱公允市場(chǎng)價(jià)值和公允價(jià)格。不同國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值概念有不同的表述，但其基本含義是相同的。《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第32號(hào)》指出：“公允價(jià)值是指熟悉和自愿的各方在公平交易中交換的資產(chǎn)或債務(wù)的金額。”FRS 7的定義是：“公允價(jià)值是指熟悉和自愿的各方在公平交易中而不是在交易中交換資產(chǎn)或負(fù)債的金額?！睆?qiáng)制或清算拍賣交易?！痹谥袊?guó)，它的定義是“熟悉公平交易情況的雙方自愿進(jìn)行的資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。”。（1） 從理論上講，公允價(jià)值計(jì)量能夠合理、真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。① 公允價(jià)值能夠更好地反映某一時(shí)點(diǎn)資產(chǎn)或負(fù)債的實(shí)際價(jià)值。② 有助于充分反映債務(wù)重組對(duì)企業(yè)的實(shí)際影響，正確分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果。以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益和債務(wù)重組損益。只有使用公允價(jià)值才能清楚地區(qū)分它們。（2） 保持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一致性。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，由于在《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》、《企業(yè)合并》等具體準(zhǔn)則中引入了公允價(jià)值，為了保持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一致性，債務(wù)重組準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)采用公允價(jià)值計(jì)量。（3） 符合國(guó)際會(huì)計(jì)慣例。為了實(shí)現(xiàn)世界貿(mào)易，我國(guó)企業(yè)應(yīng)提供與國(guó)際接軌的會(huì)計(jì)信息。公允價(jià)值計(jì)量通常被認(rèn)為是為決策者提供最相關(guān)的信息，代表著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)未來(lái)的發(fā)展方向。目前，公允價(jià)值已經(jīng)被越來(lái)越多的國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（包括國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）采用。（3） 債務(wù)人會(huì)計(jì)處理的差異。在舊準(zhǔn)則中，債務(wù)人將債務(wù)重組差額確認(rèn)為資本公積或當(dāng)期虧損。新準(zhǔn)則將差額分為兩部分，一部分確認(rèn)為債務(wù)重組利得，另一部分確認(rèn)為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或資本公積損益。作者認(rèn)為這次修訂的主要原因如下：

1。舊準(zhǔn)則將債務(wù)重組所得確認(rèn)為資本公積，以防止企業(yè)通過(guò)債務(wù)重組操縱利潤(rùn)。但是，有些公司將債務(wù)重組的收益計(jì)入“資本公積-其他資本公積”，然后按照有關(guān)規(guī)定用資本公積彌補(bǔ)以前年度的虧損，這相當(dāng)于那些為了防止利潤(rùn)操縱而控制利潤(rùn)的公司而列入資本公積的虧損又變成了盈利，這顯然不能完全達(dá)到控制企業(yè)通過(guò)債務(wù)重組操縱利潤(rùn)的目的。如果債務(wù)人將非現(xiàn)金資產(chǎn)或債務(wù)轉(zhuǎn)化為資本來(lái)償還債務(wù)，這項(xiàng)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上是兩項(xiàng)交易。一項(xiàng)交易是轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或資本，第二項(xiàng)交易是用第一項(xiàng)交易獲得的貨幣資金償還債務(wù)。這兩種交易性質(zhì)不同，單獨(dú)核算更加科學(xué)合理，能夠更好地滿足會(huì)計(jì)信息使用者的要求。2004年，深滬證券交易所對(duì)ST公司“摘帽”的條件進(jìn)行了修改?！罢薄钡幕緱l件之一是年報(bào)扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤(rùn)為正。也就是說(shuō)，企業(yè)試圖利用債務(wù)重組摘帽已經(jīng)成為歷史。（4） 債權(quán)人會(huì)計(jì)處理的差異。舊準(zhǔn)則規(guī)定，非現(xiàn)金資產(chǎn)或債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)時(shí)，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)以重組債權(quán)的賬面價(jià)值作為轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的入賬價(jià)值；新準(zhǔn)則以其公允價(jià)值作為入賬價(jià)值，以重組債權(quán)的賬面價(jià)值與重組債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額作為入賬價(jià)值