1。在正常情況下彌補(bǔ)損失。首先要明確損失的內(nèi)涵。稅法所稱虧損，是指依照稅法規(guī)定調(diào)整的數(shù)額。是企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表主表第23行“納稅調(diào)整后所得”的數(shù)據(jù)，不是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表反映的虧損額。其次，損失的追償期為五年。此外，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)匯合的通知》（國稅函[2009]98號(hào)）第八條明確指出，企業(yè)因扣除技術(shù)開發(fā)費(fèi)用而產(chǎn)生的年度虧損，可以用以后年度的收入彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)期不長不得超過五年。

2。應(yīng)稅項(xiàng)目與免稅項(xiàng)目之間的損失補(bǔ)償?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于2009年企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國稅函[2010]148號(hào)）規(guī)定，企業(yè)取得的免稅所得、減稅所得、減稅免稅所得，不得彌補(bǔ)當(dāng)年和以前年度應(yīng)稅項(xiàng)目的虧損；當(dāng)期形成虧損的減稅、免稅所得項(xiàng)目，不得用當(dāng)年及以后納稅年度的應(yīng)稅項(xiàng)目所得抵減。這一規(guī)定要求，企業(yè)取得的免稅項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算，應(yīng)納稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目不能平衡損益。企業(yè)會(huì)計(jì)利潤綜合計(jì)算，不區(qū)分應(yīng)納稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目。納稅申報(bào)表也不單獨(dú)反映應(yīng)稅項(xiàng)目和優(yōu)惠項(xiàng)目的收入。因此，在計(jì)算應(yīng)稅項(xiàng)目的應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)在會(huì)計(jì)利潤總額的基礎(chǔ)上增加免稅項(xiàng)目的收入，無論免稅項(xiàng)目是利潤還是虧損，都應(yīng)全額減少。計(jì)算公式為：應(yīng)稅項(xiàng)目調(diào)整后的收入＝利潤總額－免稅項(xiàng)目收入。比如企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為-70萬元，免稅所得額為30萬元，利潤總額為-40萬元。30萬元的免稅所得不能彌補(bǔ)應(yīng)稅項(xiàng)目的損失，應(yīng)當(dāng)全額減征（-40—30）。調(diào)整后，應(yīng)稅項(xiàng)目收入仍為-70萬元。另一方面，如果企業(yè)應(yīng)納稅所得額為70萬元，免稅所得額為-30萬元，利潤總額為40萬元，免稅所得額為-30萬元不能用應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)，也全額調(diào)整[40-（-30）]，調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額仍為70萬元。應(yīng)該注意的是，舊的所得稅法對(duì)此有不同的處理原則。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)免稅所得彌補(bǔ)虧損問題的通知》（國稅發(fā)[1999]34號(hào)），免稅項(xiàng)目所得可以彌補(bǔ)當(dāng)年及以前應(yīng)稅項(xiàng)目的虧損。

3。一是企業(yè)籌建期不計(jì)入虧損年度?！蛾P(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號(hào)）規(guī)定，企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度為計(jì)算損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營前在籌建活動(dòng)中發(fā)生的費(fèi)用，不計(jì)入當(dāng)期虧損，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)匯合的通知》第九條執(zhí)行[2009]98號(hào)）。由于企業(yè)在籌建期未開始生產(chǎn)經(jīng)營，無法計(jì)算損益，因此籌建期無需計(jì)算損失，無需進(jìn)行決算，籌建費(fèi)彌補(bǔ)損失的有效期限順延。如2010年某企業(yè)正處于籌建期，籌建費(fèi)80萬元，2011年開始生產(chǎn)經(jīng)營。由于2010年未計(jì)算損失，2011年一次性或按規(guī)定分期扣除準(zhǔn)備費(fèi)作為長期待攤費(fèi)用，故有效回收期順延一年甚至數(shù)年。二是籌建期間的“損失”不包括業(yè)務(wù)招待費(fèi)。由于企業(yè)在籌建期沒有取得營業(yè)收入，業(yè)務(wù)招待費(fèi)不能在稅前扣除，因此業(yè)務(wù)招待費(fèi)不能遞延到下一年度。超出部分的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)推廣費(fèi)，允許在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。因此，籌建期內(nèi)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)推廣費(fèi)，應(yīng)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)束后按規(guī)定收取和扣除。如企業(yè)開辦費(fèi)50萬元，其中商務(wù)招待費(fèi)4萬元，廣告費(fèi)、商務(wù)宣傳費(fèi)5萬元，在以后幾年的籌備期內(nèi)只能扣除46萬元作為“虧損”。

4?？缒甓仍黾拥膽?yīng)納稅所得額可以彌補(bǔ)損失。對(duì)于增加的應(yīng)納稅所得額能否彌補(bǔ)損失的問題，新舊稅法有不同的處理原則。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于修改企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的通知》（國稅發(fā)[2006]56號(hào)）（注：本條已廢止），應(yīng)補(bǔ)繳的應(yīng)納稅所得額計(jì)入其所屬年度的應(yīng)納稅所得額，并補(bǔ)繳應(yīng)納稅所得額按稅法規(guī)定計(jì)算，但不得彌補(bǔ)以前年度的虧損，不得作為公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)稅前扣除額的計(jì)算基數(shù)。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于增加應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度虧損處理的公告》（國家稅務(wù)總局2010年第20號(hào)），根據(jù)企業(yè)所得稅法第五條的規(guī)定，增加的應(yīng)納稅所得額稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)以前年度的納稅情況進(jìn)行檢查，企業(yè)以前年度有虧損，依照企業(yè)所得稅法規(guī)定可以彌補(bǔ)虧損的，允許增加的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)虧損。彌補(bǔ)虧損后仍有余額的，依照企業(yè)所得稅法的規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。應(yīng)納稅所得額增加的，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定處理或者處罰。

以2010年企業(yè)所得稅納稅調(diào)整后所得額為-60萬元為例，可以結(jié)轉(zhuǎn)到2010年彌補(bǔ)以前年度30萬元的虧損。2012年3月，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)2010年度企業(yè)所得稅進(jìn)行了檢查，增加2010年度應(yīng)納稅所得額100萬元。（不考慮其他納稅調(diào)整項(xiàng)目）

納稅處理：稅務(wù)機(jī)關(guān)增加應(yīng)納稅所得額100萬元的，2010年納稅調(diào)整后所得額為100-60=40萬元，可用于彌補(bǔ)上一年度法定補(bǔ)償期間的損失30萬元，則2010年應(yīng)納稅所得額為30萬元當(dāng)年40-30=10萬元，然后按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

5。因資產(chǎn)損失造成的損失，應(yīng)當(dāng)在年度內(nèi)予以彌補(bǔ)。根據(jù)《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)），因上年度實(shí)際資產(chǎn)損失未稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅，可以從企業(yè)所得中扣除追溯確認(rèn)年度應(yīng)納稅額。如果扣除不足，將推遲到下一年。企業(yè)實(shí)際發(fā)生資產(chǎn)損失的年度，在扣除收回確認(rèn)的損失后發(fā)生損失的，應(yīng)當(dāng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的損失金額，以后年度多繳的企業(yè)所得稅，按照彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算，按照前款規(guī)定的方法進(jìn)行納稅處理。

如企業(yè)2011年結(jié)算時(shí)，發(fā)現(xiàn)2010年一批存貨因自然災(zāi)害損失20萬元，未報(bào)扣。假設(shè)2010年應(yīng)納稅所得額為10萬元，2011年應(yīng)納稅所得額為50萬元。

稅務(wù)處理：2010年20萬元資產(chǎn)損失確認(rèn)期不足5年的，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)專項(xiàng)申報(bào)，2010年允許全額追償扣除。經(jīng)追償，2010年實(shí)際損失為20-10萬元。所以2010年10×25%=25000元，2011年企業(yè)所得稅（50-10）×25%=100000元。2010年多繳的2.5萬元稅款不能退，只能遞延到nex