案例a是機(jī)電賣(mài)方。2014年，a公司應(yīng)收債務(wù)1000萬(wàn)元，根據(jù)a公司財(cái)務(wù)狀況，年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100萬(wàn)元；2015年末，由于a公司財(cái)務(wù)狀況改善，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備30萬(wàn)元；2016年，實(shí)際收回債務(wù)9.1%100萬(wàn)元。a公司采用備抵法核算壞賬。a公司在2014年至2016年的最終結(jié)算和付款期間應(yīng)如何申報(bào)該業(yè)務(wù)？如果2016年實(shí)際收回960萬(wàn)元，該怎么辦？回答：2014年的治療。按規(guī)定計(jì)提會(huì)計(jì)準(zhǔn)備：借方：資產(chǎn)減值損失100；貸方：壞賬準(zhǔn)備100。如何調(diào)整最終結(jié)算和支付的稅收？我們先看下表和填表說(shuō)明

納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表

年度所得稅申報(bào)表（A類(lèi)）a105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表：

32。第32行“（2）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）：填寫(xiě)稅前不允許扣除的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的納稅調(diào)整情況，如壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、債權(quán)費(fèi)用準(zhǔn)備等，第一欄“結(jié)轉(zhuǎn)金額”列報(bào)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額計(jì)入當(dāng)期損益（因價(jià)值恢復(fù)等原因轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備予以轉(zhuǎn)回）；第1欄，若≥0，填列第3欄“增加額”；若＜0，填列第4欄“減少額”，填列絕對(duì)值。

根據(jù)《企業(yè)所得法》及上述申報(bào)規(guī)定，a公司的壞賬準(zhǔn)備為未經(jīng)批準(zhǔn)的準(zhǔn)備金支出，不得稅前扣除。2014年決算支付時(shí)，通過(guò)表a105000第32行第三欄申報(bào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)備增稅100萬(wàn)元。

需要提醒的是，新申報(bào)表中刪除了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目的調(diào)整明細(xì)，而“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”僅匯總填寫(xiě)在稅務(wù)調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表中的資產(chǎn)調(diào)整項(xiàng)目中，不再按壞賬準(zhǔn)備細(xì)分，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等項(xiàng)目。根據(jù)上述a105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目清單》，2015年決算時(shí)，通過(guò)a105000表第32行第4欄，對(duì)會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)回的30萬(wàn)元壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行納稅調(diào)整減記申報(bào)。2016年，本公司實(shí)際壞賬損失90萬(wàn)元，為企業(yè)實(shí)際損失，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，允許扣除與收入有關(guān)的合理?yè)p失。

a公司在最終結(jié)算時(shí)需要分兩步申報(bào)：

第一步：

與2014年、2015年相同，通過(guò)表a105000第32行第三欄，對(duì)20萬(wàn)元壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行納稅調(diào)整和增加申報(bào)。第二步：

企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類(lèi)）a105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》填報(bào)說(shuō)明33。第33行“（三）資產(chǎn)損失”：按“資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表”（a105090）填寫(xiě)。第1欄“賬款”為表a105090第14行第1欄金額；第2欄“稅額”為表a105090第14行第2欄金額；第3欄為表a105090第14行第3欄金額，若≥0，則填寫(xiě)該行第3欄“增加額”；若<；0，在該行第4欄“減少金額”中填寫(xiě)絕對(duì)值。第10行“（一）貨幣性資產(chǎn)損失）：填寫(xiě)本年度發(fā)生的貨幣性資產(chǎn)損失（包括現(xiàn)金損失、銀行存款損失、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)損失）的金額、稅額和納稅調(diào)整額，根據(jù)資產(chǎn)損失（專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)）稅前扣除額和納稅調(diào)整額填寫(xiě)相應(yīng)數(shù)據(jù)納稅調(diào)整表（a105091）第1行第列。

根據(jù)上述規(guī)定，實(shí)際損失90萬(wàn)元不通過(guò)損益表?yè)芨?，而是通過(guò)壞賬準(zhǔn)備核銷(xiāo)。稅法允許現(xiàn)行稅前扣除，反映在a105000的第33行“（三）資產(chǎn)損失”，即90萬(wàn)元的稅前扣除，對(duì)應(yīng)的鉤稽明細(xì)為《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》（a105090）和《資產(chǎn)損失明細(xì)表（專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)）稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》（a105091）。

特別是實(shí)際損失90萬(wàn)元的申報(bào)，除此表外，還需按照《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)。如何處理2016年實(shí)際收回960萬(wàn)元？

1。按會(huì)計(jì)規(guī)定轉(zhuǎn)回的壞賬準(zhǔn)備：

借方：壞賬準(zhǔn)備30

貸方：資產(chǎn)減值損失30

實(shí)際收回債權(quán)：

借方：銀行存款960

壞賬準(zhǔn)備40

貸方：應(yīng)收賬款1000

2。a公司的決算申報(bào)也需要分兩步進(jìn)行，第一步：通過(guò)表a105000第32行第三欄，對(duì)會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)回的30萬(wàn)元壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行納稅調(diào)減申報(bào)。

第二步：

對(duì)于40萬(wàn)元的實(shí)際損失，應(yīng)在a105000第33行“（三）資產(chǎn)損失”中申報(bào)40萬(wàn)元的稅款扣除額；同時(shí)，還應(yīng)提供相應(yīng)的鉤稽報(bào)表，包括資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整表（a105090）和稅前利潤(rùn)表應(yīng)申報(bào)資產(chǎn)損失扣減和納稅調(diào)整（特別申報(bào)）（a105091）。

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