關于融資租賃業(yè)務的稅務處理，國家稅務總局《關于對融資租賃業(yè)務征收流轉稅的通知》（國稅函[2000]514號）規(guī)定，經中國人民銀行批準經營融資租賃業(yè)務的單位開展融資租賃業(yè)務，無論租賃物的所有權是否轉移給承租人，均按《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定執(zhí)行。根據國務院有關規(guī)定，應當征收營業(yè)稅，不征收增值稅。其他單位的融資租賃業(yè)務，租賃物所有權轉移給承租人的，征收增值稅，但不征收營業(yè)稅；租賃物所有權不轉移給承租人的，征收營業(yè)稅，但不征收增值稅。以下舉例說明出租人在未取得融資租賃權的情況下進行租賃業(yè)務的會計處理和稅務處理。

2007年11月，**公司（未經中國人民銀行批準經營融資租賃業(yè)務，為增值稅一般納稅人）與B公司簽訂租賃合同，**公司購買一套設備，以租賃方式租賃給B公司。根據租賃合同，設備將于2008年1月1日交付B企業(yè)。租期五年，每年年底租金35100元。2008年1月1日，設備運抵B企業(yè)，公允價值10萬元，預計使用5年。分析：

①確定租賃類型：租賃期屆滿時，租賃設備的所有權轉移給承租人，符合新租賃準則第六條第一款的規(guī)定，該租賃應確認為融資租賃。

②由于租賃合同約定設備所有權最終轉移給租賃企業(yè)，根據稅法規(guī)定，**公司的租賃行為應繳納增值稅。在納稅義務時間的確定方面，根據《增值稅暫行條例實施細則》，賒銷、分期付款的貨物，以合同約定的收款日期為準。

③租賃內含利率為22.3%（計算過程省略）。租賃開始日的會計處理為：最低租賃收款額=租金×期數+行使優(yōu)先購買權支付的金額=35100×5+0=17.55萬元。借方：應收融資租賃款175500貸方：融資租賃資產100000遞延收益75500。未實現融資收益分配的會計處理

（1）未確認融資收益分配表（實際利率法）

2008年1月1日，租賃投資凈余額10萬元。2008年12月31日，租金35100元，確認融資收入22300元，租賃凈投資減少12800元，租賃凈投資余額87200元。2009年12月31日，租金35100元，確認融資收入19445.6元，租賃凈投資減少15654.4元，租賃凈投資余額71545.6元。截至2010年12月31日，租金3.51萬元，確認融資收益15954.67元，租賃凈投資減少19145.33元，租賃凈投資余額52400.27元。2011年12月31日，租金35100元，確認融資收益11685.26元，租賃凈投資減少23414.74元，租賃凈投資余額28985.53元。2012年12月31日，租金35100元，確認融資收入6114.47元，租賃凈投資減少28985.53元，租賃凈投資余額0。

尾數調整（由于實際利率法不采用平均分配法確定融資收益的直線法，所以必須在上一年度進行尾數調整）：6114.47=35100-28985.53；28985.53=28985.53-0。

（2）2008年1-12月，確認當月融資收入時（22300△12=1858.33）：

借：遞延收益未實現融資收入1858.33

貸：主營業(yè)務收入融資收入1858.33。

3。2008年12月31日，收到第一筆租金時：

借方：銀行存款35100

貸方：應收融資租賃款35100

貸方：應收融資租賃款35100借方：主營業(yè)務收入5100（35100△1.17×17%）

貸方：應交增值稅（銷項稅）5100。

通過上述涉稅會計處理，“遞延收益-未實現融資收益”在租賃期內按不含稅金額進行分配。這種處理方式也符合所得稅處理的規(guī)定，因為根據《企業(yè)所得稅法》的相關規(guī)定，所得稅應按租金凈收入繳納。

2009年至2012年的會計分錄與2008年（2）和2008年（3）的會計分錄相同，但遞延收益的計量金額應按照實際利率法確認的租賃期內每個收租期應分配的未實現融資收益金額計量。另外，企業(yè)在整個租賃期內進行本次融資租賃實際繳納的增值稅=35100×5^（1+17%）×17%-100000×17%=8500

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