以下法巴網(wǎng)小編為您解答，希望對(duì)您有所幫助。首先，遞延所得稅資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回系可抵扣暫時(shí)性差異所致?？傻挚蹠簳r(shí)性差異一般包括下列項(xiàng)目：

（1）可抵扣暫時(shí)性差異的資產(chǎn)包括固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資和其他資產(chǎn)。其中，除初始投資成本外，被投資單位投資損益及其他權(quán)益變動(dòng)不產(chǎn)生稅基變動(dòng)，即稅基等于賬面價(jià)值，不存在可抵扣暫時(shí)性差異?？梢姡谶@種情況下，常見的是公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)。可抵扣暫時(shí)性差異的負(fù)債項(xiàng)目包括企業(yè)因銷售商品和提供售后服務(wù)而確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬和其他負(fù)債。其中，稅法對(duì)應(yīng)收賬款、應(yīng)付職工薪酬等負(fù)債的會(huì)計(jì)確認(rèn)基本相同。一般不存在可抵扣暫時(shí)性差異，即稅基等于賬面價(jià)值。由此可見，在這種情況下，企業(yè)確認(rèn)因銷售商品和提供售后服務(wù)而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債較為普遍。（3）特殊項(xiàng)目有可抵扣暫時(shí)性差異。一是暫時(shí)性差異造成的未確認(rèn)為資產(chǎn)和負(fù)債的項(xiàng)目，如企業(yè)編制成本等。二是可抵扣暫時(shí)性差異造成的可抵扣虧損和稅款抵扣。

根據(jù)重要性原則，遞延所得稅資產(chǎn)主要是以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)，企業(yè)因?yàn)樗凵唐泛吞厥忭?xiàng)目提供售后服務(wù)而確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債。雖然在資產(chǎn)負(fù)債表中列示為非流動(dòng)資產(chǎn)，但筆者認(rèn)為減值準(zhǔn)備的處理不能一概而論。對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，以及流動(dòng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備變動(dòng)導(dǎo)致遞延所得稅資產(chǎn)賬面價(jià)值減少的，轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備；因非流動(dòng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備變動(dòng)和預(yù)計(jì)負(fù)債（負(fù)資產(chǎn)）變動(dòng)導(dǎo)致遞延所得稅資產(chǎn)賬面價(jià)值下降的，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)--資產(chǎn)減值》的規(guī)定，減值準(zhǔn)備不予轉(zhuǎn)回；特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)為已發(fā)生的費(fèi)用，一般不會(huì)發(fā)生減值，故不予考慮。此外，“遞延所得稅資產(chǎn)”的主體應(yīng)以固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、預(yù)計(jì)負(fù)債和交易性金融資產(chǎn)等次級(jí)主體反映。二是遞延所得稅資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理，將遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)為可抵扣暫時(shí)性差異，遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)為未來(lái)應(yīng)納稅所得額中能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后可抵扣虧損和稅款減少的部分。由此可見，遞延所得稅資產(chǎn)不符合資產(chǎn)的概念。它們是企業(yè)的“虛擬資產(chǎn)”，即不是企業(yè)擁有的真正的實(shí)物資產(chǎn)。

可抵扣暫時(shí)性差異是指在未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間，確定應(yīng)納稅所得額時(shí)會(huì)產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。當(dāng)差額在未來(lái)轉(zhuǎn)回時(shí)，將減少轉(zhuǎn)移期間的應(yīng)納稅所得額，從而減少未來(lái)的所得稅費(fèi)用。所得稅費(fèi)用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅+遞延所得稅

=當(dāng)期應(yīng)交所得稅+當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債抵減當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債

由上式可以看出稅收資產(chǎn)是稅收準(zhǔn)備金的會(huì)計(jì)處理。遞延所得稅資產(chǎn)賬面價(jià)值的減少，即遞延所得稅資產(chǎn)的減值，直接反映在遞延所得稅借方增加，導(dǎo)致所得稅費(fèi)用增加。其賬面價(jià)值的減少不符合“資產(chǎn)減值損失”的會(huì)計(jì)處理。筆者認(rèn)為，遞延所得稅資產(chǎn)的減值應(yīng)計(jì)入“所得稅費(fèi)用”科目，而遞延所得稅資產(chǎn)在原確認(rèn)時(shí)計(jì)入所有者權(quán)益。減記金額計(jì)入所有者權(quán)益。具體會(huì)計(jì)處理為借記“所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用或資本公積其他資本公積”貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”，反映企業(yè)前期可抵扣暫時(shí)性差異部分或全部不能實(shí)現(xiàn)，導(dǎo)致當(dāng)期收入增加稅費(fèi)。對(duì)于已確認(rèn)的減值準(zhǔn)備，未來(lái)企業(yè)很可能取得足夠的應(yīng)納稅所得額，并利用可抵扣暫時(shí)性差異實(shí)現(xiàn)遞延所得稅資產(chǎn)所包含的經(jīng)濟(jì)利益，減值準(zhǔn)備予以轉(zhuǎn)回。減值在原減值范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，并作相反的會(huì)計(jì)分錄。截至2007年12月31日，交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的遞延所得稅資產(chǎn)賬面價(jià)值為30萬(wàn)元。經(jīng)復(fù)核，企業(yè)未來(lái)可能只獲得18萬(wàn)元用于抵扣遞延所得稅資產(chǎn)。企業(yè)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)減值。其會(huì)計(jì)處理為（單位：萬(wàn)元）：

借：所得稅費(fèi)用-遞延所得稅費(fèi)用12

貸：遞延所得稅資產(chǎn)-交易性金融資產(chǎn)12

假設(shè)2008年12月31日，經(jīng)復(fù)核，企業(yè)未來(lái)可獲得40萬(wàn)元的收益，用于抵扣遞延所得稅資產(chǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在原減值范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備。會(huì)計(jì)處理如下：

借方：遞延所得稅資產(chǎn)-交易性金融資產(chǎn)12

貨物：所得稅費(fèi)用-遞延所得稅費(fèi)用12

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