根據(jù)稅法規(guī)定，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)獨(dú)立交易的原則處理。否則，因在業(yè)務(wù)往來中收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用而減少應(yīng)納稅所得額或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)作出合理調(diào)整。這就是我們所說的“兄弟也要交代清楚”。

案例1

a公司和B公司都是a企業(yè)控制的關(guān)聯(lián)企業(yè)（增值稅一般納稅人），a企業(yè)和B企業(yè)分別從事機(jī)械加工和服裝制造。由于兩家企業(yè)地理位置相鄰，為節(jié)約固定資產(chǎn)投資成本，股東a在投資時(shí)認(rèn)為a公司和B公司共用供電設(shè)施，經(jīng)核實(shí)，決定由a公司建設(shè)供電設(shè)施，完工后由a公司和B公司共同使用。2009年，a公司購電1600萬元，造成供電設(shè)施固定資產(chǎn)折舊40萬元，供電設(shè)施修理費(fèi)15萬元，合計(jì)1655萬元，其中電力折舊600萬元，維修及人工費(fèi)由B企業(yè)承擔(dān)，a公司在業(yè)務(wù)處理中列支公司成本1655萬元，未將應(yīng)由B公司承擔(dān)的電費(fèi)分?jǐn)偨oB公司。

本案中a公司和B公司涉及的增值稅和企業(yè)所得稅分析如下（本文不考慮其他稅費(fèi)和罰款）：

1。根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條的規(guī)定，對(duì)a公司向B公司免費(fèi)提供電力、電力設(shè)施的行為征收增值稅，單位或者個(gè)人自行生產(chǎn)、銷售電力，將委托加工或者無償購買的商品贈(zèng)送給其他單位或者個(gè)人的行為，視為銷售商品?！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定，納稅人有本細(xì)則第四條所列貨物視同銷售行為，但無銷售額的，銷售額按照納稅人最近一期同類貨物平均銷售價(jià)格、其他納稅人最近一期同類貨物平均銷售價(jià)格和組成計(jì)稅價(jià)格的順序確定。由于a公司購電是自用電，近期沒有同類商品的銷售價(jià)格可比性，假設(shè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定按組成稅價(jià)格確定銷售，核定成本利潤(rùn)率為10%。根據(jù)《增值稅暫行條例》第二十一條的規(guī)定，組成稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）

公司認(rèn)定的售電收入=600×（1+10%）=660（萬元）

銷項(xiàng)稅=660×17%=1122（萬元），納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向買受人開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上注明銷售額和銷項(xiàng)稅額。由于a公司未向B公司開具增值稅發(fā)票，B公司抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額112.2萬元（660萬元×17%）。根據(jù)《中華人民共和國稅收征管法》第三十六條，外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的企業(yè)或者組織、場(chǎng)所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付；稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，不收取或者不支付價(jià)款、費(fèi)用，減少應(yīng)納稅所得額或者所得額的，有權(quán)作出合理調(diào)整。稅收征管法實(shí)施細(xì)則第五十四條規(guī)定，納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來計(jì)價(jià)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照合理的方法調(diào)整稅收收入或者所得。假設(shè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按成本加合理費(fèi)用和利潤(rùn)法（成本利潤(rùn)率為10%）計(jì)算：

企業(yè)視同售電收入a=600×（1+10%）=660（萬元）

企業(yè)視同售電收入a=660-600=a企業(yè)視同售電應(yīng)納稅所得額60萬元，按60×25%=15萬元計(jì)算，B公司2009年發(fā)生虧損，多繳企業(yè)所得稅165萬元（660×25%）。

綜上所述，由于關(guān)聯(lián)企業(yè)a、B未按稅法要求進(jìn)行結(jié)算，2009年，a公司將面臨主管稅務(wù)機(jī)關(guān)127.2萬元（112.2+15）罰款和滯納金的局面，B公司將繳納2772萬元加稅1.65億元（165+112.2）。B公司在下一年度取得電費(fèi)發(fā)票的，可以調(diào)整其所屬年度的應(yīng)納稅所得額，但所繳稅款的時(shí)值、罰款等損失無法彌補(bǔ)。

案例二

A公司為集團(tuán)公司，A企業(yè)和B企業(yè)均為A公司控制的關(guān)聯(lián)企業(yè)，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，主要從事服裝制造業(yè)。為了滿足資金管理的需要，a公司對(duì)旗下所有子公司實(shí)行資金集中管理和統(tǒng)一調(diào)配，只允許子公司及時(shí)留存金家公司的基本資金和剩余資金。2009年，a公司從a企業(yè)轉(zhuǎn)出8000萬元，在不考慮其他稅費(fèi)和罰款的情況下，對(duì)集團(tuán)公司和a、B企業(yè)的營業(yè)稅和企業(yè)所得稅進(jìn)行了分析，得出如下結(jié)論：

1，營業(yè)稅

a公司、a、B企業(yè)是獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，單獨(dú)納稅，a公司從獨(dú)立企業(yè)的角度對(duì)a、B企業(yè)實(shí)行資金的集中管理和統(tǒng)一使用，因?yàn)閍、B企業(yè)沒有從a公司獲得資金、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益，實(shí)質(zhì)是a公司無償占用a企業(yè)和B企業(yè)的資金。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)提供服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營業(yè)稅納稅人，依照本條例繳納營業(yè)稅。《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三條規(guī)定，條例第一條所稱條例規(guī)定的提供服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指提供服務(wù)，按規(guī)定有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的。前款所稱有償，是指取得金錢、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。因此，a、B企業(yè)向a公司轉(zhuǎn)移資金不符合營業(yè)稅條件。但是，《稅收征管法》第三十六條規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付；不按照獨(dú)立企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款的應(yīng)納稅所得額或者所得額減少的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)作出合理調(diào)整。因此，由于a公司與a企業(yè)、B企業(yè)的關(guān)聯(lián)性，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)a、B企業(yè)轉(zhuǎn)出資金的利息收入進(jìn)行核定，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)營業(yè)稅問題解答的通知》（一）國稅函發(fā)[1995]156號(hào)文件的規(guī)定，貸款屬于營業(yè)稅稅目注釋中“金融保險(xiǎn)業(yè)”的征稅范圍貸款是指將資金借貸給他人的行為。根據(jù)這一規(guī)定，無論是金融機(jī)構(gòu)還是其他單位，只要將資金借貸給他人的行為，都應(yīng)視為借貸行為，并按“金融保險(xiǎn)業(yè)”的稅目征收營業(yè)稅。假設(shè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的資金使用利率為8.5‰。

①a企業(yè)應(yīng)確認(rèn)利息收入=80000000×8.5‰/30=2266700元

應(yīng)繳納營業(yè)稅=226.67×5%=113300元

②B企業(yè)應(yīng)確認(rèn)利息收入=150000000×8.5‰/30=4250000元

應(yīng)繳納營業(yè)稅=425×5%=2125000元

2。企業(yè)所得稅根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第四十一條的規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來不相符合的