1、 存貨的范圍企業(yè)的存貨通常包括：原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料、低值易耗品等，《企業(yè)所得稅法實施條例》對存貨的定義以《會計條例》為基礎(chǔ)。由于新會計準(zhǔn)則對固定資產(chǎn)的確認與實施條例相同，會計和稅法對存貨的確認范圍基本相同。企業(yè)會計準(zhǔn)則概況：存貨在會計處理中，應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。存貨的采購成本包括采購價格、相關(guān)稅費、運輸費、手續(xù)費、保險費等可歸屬于存貨采購成本的費用。存貨的加工成本，包括直接人工和按一定方法分攤的制造成本。制造費用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各種間接費用。企業(yè)應(yīng)根據(jù)制造費用的性質(zhì)，合理選擇制造費用的分攤方式。在同一生產(chǎn)過程中，如果同時生產(chǎn)兩種或兩種以上的產(chǎn)品，且不能直接區(qū)分每種產(chǎn)品的加工成本，應(yīng)按合理的方法將加工成本分攤到各產(chǎn)品中。存貨的其他成本，是指為使存貨達到當(dāng)前的地點和狀態(tài)而發(fā)生的除采購成本和加工成本以外的其他費用。投資者投資存貨的成本，按照投資合同或者協(xié)議約定的價值確定，但合同或者協(xié)議約定價值不公允的除外。

實施細則：存貨按歷史成本計稅。前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。（1） 以現(xiàn)金支付方式取得的存貨，其成本為購買價款和支付的相關(guān)稅費；（2）以非現(xiàn)金支付方式取得的存貨，其成本為存貨的公允價值和支付的相關(guān)稅費；（3） 利用生產(chǎn)性生物資產(chǎn)取得農(nóng)產(chǎn)品的成本，為生產(chǎn)或者取得過程中發(fā)生的材料成本、人工成本和分攤的間接成本。差異分析：會計與稅法對存貨的初始計量沒有差異。需要注意的是，《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》應(yīng)用指南指出，商品流通企業(yè)發(fā)生的采購費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。由于《實施條例》沒有規(guī)定采購費用可以直接計入當(dāng)期損益，在這種情況下，存貨的會計成本是否與稅收成本不同，需要稅法進一步明確。對于非貨幣性交易形成的存貨（參見所得稅計算專題6:2011年非貨幣性資產(chǎn)交換會計與稅法差異分析）；對于企業(yè)改制形成的存貨，本博客將分別討論稅收成本與會計成本的差異。（2） 存貨有結(jié)余的存貨，按全部重置成本入賬，當(dāng)期管理費用在會計處理中予以沖減，其他收入在稅務(wù)處理中計入應(yīng)納稅所得額。會計與稅法雖然有不同的處理方法，但都規(guī)定應(yīng)計入當(dāng)期損益，因此會計與稅法在本質(zhì)上沒有區(qū)別。《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，投資者投資存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或者協(xié)議約定的價值確定。合同或協(xié)議約定的價值不公允的，按照公允價值確定。會計與稅法沒有區(qū)別，因為會計對接受投資的存貨采用公允價值計量原則。根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。根據(jù)實施條例，企業(yè)使用或銷售存貨的成本計算方法可從先進先出法、加權(quán)平均法和個別計價法中選擇。定價方式一經(jīng)選定，不得隨意變更。目前，會計法和稅法都取消了后進先出法，存貨出庫的成本結(jié)轉(zhuǎn)法基本相同。需要注意的是，如果稅法確認的銷售收入標(biāo)準(zhǔn)與會計確認的銷售收入標(biāo)準(zhǔn)不一致，則根據(jù)配比原則，會計確認的銷售成本也應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。此時，相關(guān)存貨的稅務(wù)成本和會計成本將產(chǎn)生差異。截至2008年12月31日，a公司存貨的賬面價值為300萬元。因市場價格下降，存貨預(yù)計可變現(xiàn)凈值200萬元，計提存貨跌價準(zhǔn)備100萬元。a公司的會計處理如下：

借方：資產(chǎn)減值損失——存貨減值損失1000000

貸方：存貨跌價準(zhǔn)備1000000

企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定：資產(chǎn)負債表日，存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。存貨的成本高于其可變現(xiàn)凈值的，提取存貨跌價準(zhǔn)備，計入當(dāng)期損益。

稅法規(guī)定：根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，未經(jīng)批準(zhǔn)的公積金支出，在計算應(yīng)納稅所得額時，不得扣除。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》，未經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)備費支出，是指不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的預(yù)備費支出，如資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和風(fēng)險準(zhǔn)備。同時，《實施條例》規(guī)定，除持有期間資產(chǎn)增減變動時，由國務(wù)院財政稅務(wù)機關(guān)確認損益外，不得調(diào)整資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。差異分析：A公司資產(chǎn)減值損失不在稅前扣除，增加應(yīng)納稅所得額100萬元。存貨的會計成本為200萬元，稅金成本仍為300萬元。2009年6月30日，存貨市值上升，可變現(xiàn)凈值上升至260萬元，存貨跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回60萬元（260-200元）。a公司的會計處理如下：

借方：存貨跌價準(zhǔn)備60萬

貸方：資產(chǎn)減值損失-存貨減值損失60萬

差異分析：a公司轉(zhuǎn)回存貨跌價準(zhǔn)備將增加利潤，因此應(yīng)減少應(yīng)納稅所得額60萬元。存貨的會計成本為260萬元，而稅金成本仍為300萬元。隨后在2009年9月2日，a公司將庫存全部售出，獲得290萬元的免稅收入。a公司的會計處理如下：

借方：銀行存款3393000[2900000×（1+17%）]

貸方：主營業(yè)務(wù)收入2900000

應(yīng)交稅金增值稅（銷項稅）493000

借方：主營業(yè)務(wù)成本2600000

存貨跌價準(zhǔn)備400000

貸：庫存商品300萬

差異分析：公司轉(zhuǎn)售減值標(biāo)準(zhǔn)將增加利潤，應(yīng)納稅所得額相應(yīng)減少40萬元。至此，公司因計提存貨跌價準(zhǔn)備產(chǎn)生的暫時性差異全部轉(zhuǎn)回。（100-60-40=0）。

需要注意的是，在實際操作中，企業(yè)可能會對多個存貨計提減值準(zhǔn)備，對單個存貨進行納稅調(diào)整會比較麻煩。因此，企業(yè)可以按照以下簡單的方法進行納稅調(diào)整：存貨跌價準(zhǔn)備年末余額大于年初余額的，按差額增加應(yīng)納稅所得額；存貨跌價準(zhǔn)備年末余額低于年初余額的，按差額減記應(yīng)納稅所得額。

存貨跌價準(zhǔn)備的增加會減少利潤，但應(yīng)納稅所得額相應(yīng)增加。存貨跌價準(zhǔn)備的減少會增加利潤，但應(yīng)納稅所得額相應(yīng)減少。因此，存貨跌價準(zhǔn)備的增加、轉(zhuǎn)回或轉(zhuǎn)售，不影響企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額。根據(jù)b的會計準(zhǔn)則