每個(gè)行業(yè)都有自己的職業(yè)道德，就像出租車司機(jī)的職業(yè)道德要求他們不繞道就把乘客送到目的地一樣；醫(yī)生的職業(yè)道德要求他們?yōu)榛颊哒_開藥，不僅從根本上說，他們的職業(yè)道德與服務(wù)對(duì)象是一致的客戶。但在行業(yè)內(nèi)，尤其是在對(duì)上市公司財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)，出現(xiàn)了一些問題。審計(jì)職業(yè)道德要求被審計(jì)單位向財(cái)務(wù)報(bào)表的所有使用者（即社會(huì)公眾）發(fā)表真實(shí)、客觀、獨(dú)立的審計(jì)意見，而被審計(jì)單位的管理層作為注冊會(huì)計(jì)師（即付款人）的委托人，要求注冊會(huì)計(jì)師按照自己的意愿發(fā)表審計(jì)意見利益，尤其是當(dāng)兩者都涉及到利益沖突時(shí)，會(huì)使注冊會(huì)計(jì)師陷入尷尬的境地。首先，審計(jì)意見支付者與使用者錯(cuò)位，普通商品交易的支付者一般與商品或服務(wù)的使用者相對(duì)應(yīng)，但審計(jì)行業(yè)在這方面有所不同，即支付者與使用者不一致。一般來說，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)應(yīng)委托公司股東對(duì)管理者的經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)。被審計(jì)單位股東與會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間存在審計(jì)委托關(guān)系。但在具體操作中，隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大和股東的分散，股份公司董事會(huì)的部分權(quán)力落入了管理層手中。雖然股東仍然投票決定使用哪家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，但管理層選擇了另一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，支付審計(jì)費(fèi)用的任務(wù)也落在管理層的手里。因此，可以說，從聘請會(huì)計(jì)師事務(wù)所到討價(jià)還價(jià)和支付審計(jì)費(fèi)用都是由管理層操作，這就造成了一種奇怪的現(xiàn)象。第二，引入財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)制度，針對(duì)這一問題，一些學(xué)者提出了較為著名的解決方案。本文介紹紐約大學(xué)喬華倫教授提出的財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)制度。其具體實(shí)施分為七個(gè)步驟：

第一步：保險(xiǎn)公司對(duì)保險(xiǎn)公司進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

第二步：保險(xiǎn)公司根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果向上市公司提交保險(xiǎn)方案。

第三步：上市公司管理層向股東大會(huì)（或其代表機(jī)構(gòu)）提交本公司的保險(xiǎn)計(jì)劃，由股東大會(huì)決定投保金額，或者決定不向保險(xiǎn)公司投保。股東大會(huì)的決定必須公開。第四步：股東大會(huì)同意為保險(xiǎn)公司投保一定金額的財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)的，保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)聘請審計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)保險(xiǎn)公司進(jìn)行審計(jì)。第五步：保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)報(bào)表取得標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告的，保險(xiǎn)公司同意為上市公司承保并出具保單；注冊會(huì)計(jì)師出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)意見的，保險(xiǎn)公司與保險(xiǎn)公司將重新協(xié)商保單條款（如減少保險(xiǎn)范圍或提高保險(xiǎn)費(fèi)率或增加免賠額），或拒絕接受保險(xiǎn)。

第六步：保險(xiǎn)公司向公眾披露保險(xiǎn)合同的主要內(nèi)容。

第七步：如果發(fā)生保險(xiǎn)事故，保險(xiǎn)公司將根據(jù)保險(xiǎn)合同賠償當(dāng)事人。第三，財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)制度分析。關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)制度，既有支持者，也有質(zhì)疑者。懷疑者的主要觀點(diǎn)如下：

1。費(fèi)用增加。由于保險(xiǎn)公司在審計(jì)過程中各環(huán)節(jié)的增多，同一審計(jì)業(yè)務(wù)相應(yīng)的審計(jì)費(fèi)用必然增加。對(duì)于那些不存在欺詐行為且管理層真實(shí)反映財(cái)務(wù)報(bào)表的公司，由于不具備分擔(dān)欺詐風(fēng)險(xiǎn)的初衷，增加的保險(xiǎn)費(fèi)用足以成為其不愿投保的原因。這樣就破壞了保險(xiǎn)的大數(shù)定律，特別是當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表沒有問題的公司選擇不參保時(shí)，保險(xiǎn)公司顯然不愿意加入這種“損失交易”。但是，審計(jì)費(fèi)用只占公司經(jīng)營成本的一小部分；相反，對(duì)投資者來說，財(cái)務(wù)報(bào)表沒有問題的公司會(huì)得到低溢價(jià)、高覆蓋率的合同，這可以與不誠信公司區(qū)分開來，體現(xiàn)在公司股價(jià)的“溢價(jià)”上。中國有句古話：“價(jià)一分貨一分”。在這里使用它也是非常合適的。盡管誠實(shí)的公司支付更多的審計(jì)費(fèi)用，但公司從股票市場獲得的價(jià)值增值將遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于他們支付的溢價(jià)。保險(xiǎn)公司與被審計(jì)單位的管理層合謀。財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)制度使保險(xiǎn)公司陷入了原注冊會(huì)計(jì)師的尷尬境地，人們不禁擔(dān)心，一旦管理層和業(yè)主的利益不一致，被審計(jì)單位就會(huì)與保險(xiǎn)公司達(dá)成合謀，損害業(yè)主的利益。

事實(shí)上，一方面，由于保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)報(bào)表收入僅占其總收入的一部分，與注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)費(fèi)用相比，保險(xiǎn)公司與被審計(jì)單位管理層之間的博弈將更加積極、均衡，不會(huì)陷入一種被動(dòng)局面完全處于注冊會(huì)計(jì)師這樣的弱勢地位，管理層會(huì)與其形成合謀；另一方面，作為一個(gè)組織，保險(xiǎn)公司與管理層的合謀一旦暴露出來，保險(xiǎn)公司將遭受巨大的經(jīng)濟(jì)損失，保險(xiǎn)公司的其他主營業(yè)務(wù)也會(huì)因此受到影響受到聲譽(yù)危機(jī)的影響。與合謀所獲得的利益相比，經(jīng)濟(jì)損失和名譽(yù)損失是不值的。因此，作為理性的經(jīng)紀(jì)人，保險(xiǎn)公司會(huì)盡最大努力避免這種錯(cuò)誤行為。三。注冊會(huì)計(jì)師與管理層的合謀。雖然財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)制度在一定程度上減少了兩者之間的聯(lián)系，但并不能將會(huì)計(jì)師事務(wù)所與管理層之間的聯(lián)系完全分離。畢竟，注冊會(huì)計(jì)師需要與被審計(jì)單位取得聯(lián)系，才能獲得審計(jì)證據(jù)。雖然會(huì)計(jì)師事務(wù)所不必?fù)?dān)心被更換，也不必去管理被審計(jì)單位，但我們無法防止不道德的注冊會(huì)計(jì)師受到管理層的賄賂，合謀損害股東利益。

在財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)制度下，在保險(xiǎn)公司的參與和中介作用下，注冊會(huì)計(jì)師一旦與管理層串通，發(fā)布虛假報(bào)表，就會(huì)對(duì)保險(xiǎn)公司乃至整個(gè)保險(xiǎn)業(yè)失去信心在這樣的制度下，注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德會(huì)有異議，就不會(huì)有客戶來源，這就意味著整個(gè)職業(yè)生涯的終結(jié)。不僅如此，保險(xiǎn)公司為了自身利益也會(huì)積極排查，防止此類事情的發(fā)生。在這種情況下，管理層很難賄賂注冊會(huì)計(jì)師。4注冊會(huì)計(jì)師與保險(xiǎn)公司串通。保險(xiǎn)公司為取得較高的保費(fèi)收入，可以指導(dǎo)注冊會(huì)計(jì)師提高對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平。例如，在最初的審計(jì)活動(dòng)后認(rèn)為沒有問題的人，現(xiàn)在可以發(fā)表有問題的審計(jì)意見，從而增加保費(fèi)，減少保險(xiǎn)金額，從而形成注冊會(huì)計(jì)師與保險(xiǎn)公司的合謀。這樣，就不會(huì)影響注冊會(huì)計(jì)師在以后具體審計(jì)活動(dòng)中的獨(dú)立性，而只是暫時(shí)成為保險(xiǎn)公司賺取被審計(jì)單位額外保費(fèi)的一種手段。不僅如此，對(duì)已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的改進(jìn)也是有限的，不能隨意改進(jìn)，否則將因其在市場競爭中的高價(jià)而被放棄。以上是關(guān)于這方面的法律知識(shí)，希望能對(duì)您有所幫助。如果你不幸遇到一些棘手的法律問題，你有委托律師的想法，我們有很多律師可以為你提供服務(wù)，我們也支持在指定區(qū)域網(wǎng)上選擇律師，他們都有相關(guān)律師的詳細(xì)信息。你知道嗎