（1） “母”借“子”殼整體上市的會(huì)計(jì)處理原則主要是同一控制下的企業(yè)合并，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》的規(guī)定處理。（二）重大資產(chǎn)出售、合并的處置原則。由于借殼企業(yè)的全部資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)利、義務(wù)、從業(yè)人員、經(jīng)營(yíng)資格和許可證的繼承，借殼企業(yè)的老股東在股權(quán)置換后取得對(duì)公司的控制權(quán)。在形式上，借殼公司吸收合并借殼企業(yè)，但實(shí)質(zhì)上，借殼企業(yè)是合并方，這在一定程度上類似于反向收購(gòu)，可以借鑒國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中的反向收購(gòu)方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第3號(hào)——企業(yè)合并第21段和附錄2明確了反向收購(gòu)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。主要原則是：將合法購(gòu)買方確認(rèn)為會(huì)計(jì)購(gòu)買方，將合法購(gòu)買方確認(rèn)為會(huì)計(jì)購(gòu)買方；當(dāng)權(quán)益工具的發(fā)行是企業(yè)合并成本的一部分時(shí)，企業(yè)合并成本包括交易中權(quán)益工具的公允價(jià)值購(gòu)買方的公允價(jià)值與被購(gòu)買方的公允價(jià)值孰優(yōu)孰劣孰劣孰劣孰劣孰劣孰劣孰劣孰劣孰劣孰劣孰劣孰劣孰劣孰劣孰劣孰劣孰劣孰劣孰劣孰劣孰劣孰劣孰劣孰劣孰劣孰劣孰劣孰劣孰劣孰劣孰劣孰劣孰劣孰法律上的子公司（即會(huì)計(jì)上的購(gòu)買方）：法律上，子公司的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照合并前的賬面價(jià)值在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)和計(jì)量；合并財(cái)務(wù)報(bào)表反映的股權(quán)結(jié)構(gòu)（即發(fā)行的權(quán)益工具的數(shù)量和種類）應(yīng)當(dāng)反映母公司在法律上的股權(quán)結(jié)構(gòu)，包括母公司為實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并而發(fā)行的權(quán)益工具；合并財(cái)務(wù)報(bào)表中列示的比較信息應(yīng)為“重大資產(chǎn)出售合并”類借殼上市子公司等的比較信息，由于“殼公司”往往只有現(xiàn)金和“殼”資源，其會(huì)計(jì)處理具有特殊性，不能完全照搬國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的規(guī)定。你知道嗎