案例

a公司通過外包方式建造了一座辦公樓，于2010年8月1日投入使用。其工程預(yù)算費用為1800萬元，施工方開具了1500萬元的發(fā)票。由于施工方未提供該項目的決算報告，a公司以1800萬元的估算價格入賬。2011年7月，施工方提供了工程竣工決算報告，實際造價2029萬元。雙方確認，施工方開具了529萬元的發(fā)票。假設(shè)會計稅法規(guī)定的使用年限為20年，殘值率為0。a公司執(zhí)行企業(yè)會計準則。分析（一）2010年。2010年8月，辦公樓投入使用貸款：固定資產(chǎn)1800萬元貸款：在建工程1800萬元。2010年9-12月，月折舊額18000000（20×12）=75000（元）。

借方：管理費用75000

貸方：累計折舊75000。固定資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)相等，折舊年限相等，無需進行納稅調(diào)整。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹執(zhí)行企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）第五條規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，因工程款未結(jié)算，未取得全額發(fā)票，按合同約定的金額暫計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)，計提折舊，取得發(fā)票后調(diào)整。但應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進行調(diào)整。（2） 2011年。2011年1-7月，計算月折舊額借方：管理費75000貸方：累計折舊75000。2011年7月，完成了決算，取得了全額發(fā)票，并對估值進行了調(diào)整。同時，調(diào)整會計與稅法折舊差異對上年度（2010年）所得稅的影響。

2010年度會計確認折舊為75000×4=30萬元。

2010年度稅法確認的折舊額為2029萬÷（20×12）×4=338166.67元。

遞延所得稅負債=（338166.67-300000）×25%=9541.67元。

借方：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅9541.67

貸方：遞延所得稅負債9541.67。2012年4月，國家稅務(wù)總局所得稅司巡視員盧云在接受采訪時明確指出，國稅函[2010]79號文件第五條規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，因項目資金尚未結(jié)清，未開具全額發(fā)票取得時，合同約定的金額可暫計入固定資產(chǎn)計稅基數(shù)，并可計算計提折舊，取得發(fā)票后調(diào)整。但應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進行調(diào)整。本條所稱調(diào)整，包括根據(jù)發(fā)票調(diào)整已投入使用的固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)和折舊額。a公司在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)取得全額發(fā)票的，調(diào)整固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，并相應(yīng)調(diào)整以前年度計提的折舊。2011年8-12月，月折舊額為（2029-75000×11）/（20×12-11）=8.5萬元。

借方：管理費用85000

貸方：累計折舊85000?！镀髽I(yè)會計準則應(yīng)用指南》規(guī)定，固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)尚未決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計價值確定成本，計提折舊；決算后，按實際成本調(diào)整原估計價值，但不必調(diào)整原計提的折舊。2011年會計與稅法折舊差額為75000×7+85000×5=95萬元。

2011年稅法確認的折舊額為2029萬△20=1014500元。

遞延所得稅負債為（1014500-95萬）×25%=16125元。借方：所得稅費用16125貸方：遞延所得稅負債16125。

2011年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，減征額=1014500-950000=64500（元）應(yīng)在企業(yè)所得稅納稅申報表附表九“資產(chǎn)折舊攤銷納稅調(diào)整明細表”中反映，即應(yīng)納稅所得額減征額為64500元。（2） 2012年。月折舊費借方：管理費85000貸方：累計折舊85000。2012年會計與稅法折舊差額為85000×12=102萬元。

2012年稅法確認的折舊額為2029萬△20=1014500元。

遞延所得稅負債=（1014500-1020000）×25%=-1375（元）。借方：遞延所得稅負債1375貸方：所得稅費用1375。

企業(yè)所得稅匯算清繳時，增加的1020000-1014500=5500元應(yīng)反映在企業(yè)所得稅納稅申報表附表九“資產(chǎn)折舊攤銷納稅調(diào)整明細表”中，即增加的應(yīng)納稅所得額5500元。

如果a公司在固定資產(chǎn)投入使用12個月后取得全額發(fā)票，企業(yè)所得稅結(jié)算時如何調(diào)整會計與稅法之間的折舊差額？筆者認為，固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)未取得發(fā)票的，不調(diào)整12個月內(nèi)的折舊額，按現(xiàn)有發(fā)票金額調(diào)整計稅基數(shù)折舊按直線法計提，稅前扣除。你知道嗎