1、 概述進(jìn)一步分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。（1） 交易性金融資產(chǎn)符合下列條件之一的，歸類為交易性金融資產(chǎn)：

1。取得金融資產(chǎn)的目的主要是在近期內(nèi)出售或回購(gòu)，如企業(yè)購(gòu)買的基金、股票、債券等。

2。屬于集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利法管理該組合。

3。它屬于金融衍生品。但企業(yè)將衍生工具指定為有效套期關(guān)系中的套期工具的，其初始確認(rèn)后的公允價(jià)值變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)按照相應(yīng)的套期關(guān)系（即公允價(jià)值套期，現(xiàn)金流量套期或境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期）。（2） 直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，只有符合下列條件之一的金融資產(chǎn)，才能指定為初始確認(rèn)時(shí)其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)：

1由于基礎(chǔ)不同導(dǎo)致相關(guān)利得或損失的確認(rèn)或計(jì)量不一致。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的正式書面文件已經(jīng)載明，金融資產(chǎn)組合或金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理和評(píng)估，并向主要管理人員報(bào)告。它可能是為了風(fēng)險(xiǎn)管理的目的，也可能是為了顯著消除或減少因金融資產(chǎn)計(jì)量基礎(chǔ)不同而產(chǎn)生的差異。二是以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。

注：

（1）交易費(fèi)用僅為交易性金融資產(chǎn)的相關(guān)成本，直接計(jì)入當(dāng)期損益。

（2）已宣告但尚未領(lǐng)取的股利或已形成但尚未領(lǐng)取的利息，分別確認(rèn)為應(yīng)收股利或利息。

[例1]公司于2007年2月15日購(gòu)入股份的，被投資企業(yè)以2月28日股東名冊(cè)為準(zhǔn)，于2007年1月15日宣告2006年度派息0.1元/股。假設(shè)公司購(gòu)買時(shí)每股支付5.1元，其中已公告但尚未提取的股利0.1元。如購(gòu)買100萬(wàn)股，另交手續(xù)費(fèi)2萬(wàn)元。本公司將該等股份列為交易性金融資產(chǎn)。則會(huì)計(jì)處理如下：

（1）借款：交易性金融資產(chǎn)成本500（5.1-0.1）×100

應(yīng)收股利10（0.1×100）

投資收益2

借款：銀行存款512

收取股利

借款：銀行存款10

2，資產(chǎn)負(fù)債表日

（2）如果股票在6月30日跌至380萬(wàn)元。然后：

借入：公允價(jià)值變動(dòng)損益120

借入：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)120

（3）如果股票在6月30日上漲至600萬(wàn)元，則應(yīng)反向分錄：

借入：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)100

借入：利潤(rùn)及公允價(jià)值變動(dòng)損失100

3以700萬(wàn)元賣出股票：

借入：銀行存款700

借入：交易性金融資產(chǎn)-成本500

交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)100

投資收益100

借入：公允價(jià)值變動(dòng)損益100/P>

貸款：投資收益100

[例]（2007年試題，單選）a公司于2007年10月10日在證券市場(chǎng)購(gòu)買B公司發(fā)行的股票，支付總價(jià)860萬(wàn)元，其中交易費(fèi)用4萬(wàn)元。購(gòu)買時(shí)，B公司已宣告但尚未支付的現(xiàn)金股利為每股0.16元。A公司將購(gòu)買B公司股份作為交易性金融資產(chǎn)計(jì)算。2007年12月2日，a公司出售交易性金融資產(chǎn)，以960萬(wàn)元的價(jià)格受讓。在a公司20×7年的利潤(rùn)表中，因交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（）。