2008年，一家企業(yè)通過減災委向地震災區(qū)捐贈了1000件自產產品（單價100元，單價150元）。本年不含上述捐贈業(yè)務的利潤總額為50萬元，企業(yè)所得稅稅率為25%，增值稅稅率為17%，無其他納稅調整。

對外捐贈的會計處理：

借方：營業(yè)外支出：12.55萬元

貸方：存貨：10萬元

應交稅金-應交增值稅（銷項稅）2.55萬元

本年利潤=50-1255=37.45萬元，允許稅前扣除的捐贈費用=3745×12%=44.94萬元，增值稅=1255-44.94=80.56萬元，企業(yè)本年利潤50-1255=37.45萬元，稅前扣除37.45×12%=44.94萬元，應交企業(yè)所得稅=（37.45+8.056）×25%=1137.65萬元。目前，對這一會計處理方法有兩種不同的看法：一種同意筆者的處理方法，即按成本轉移；另一種認為應按銷售收入作為主營業(yè)務收入，即借款：營業(yè)外支出17.55萬元；借款：主營業(yè)務收入15萬元

應交增值稅（銷項稅）25500元

另補一項結轉成本：

借：主營業(yè)務成本：10萬元

貸：庫存商品：10萬元

實際捐贈是按成本還是按主營業(yè)務收入轉移？

根據(jù)新企業(yè)會計準則《企業(yè)會計準則第14號——收入》指出，收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、與資本無關的經(jīng)濟利益全部流入所有者權益的收入由業(yè)主投資并增加利潤。同時滿足下列條件的，確認銷售商品收入：（1）企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制；（3）收入的金額能夠可靠地計量；（4）相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（5）相關的成本已經(jīng)發(fā)生或將要發(fā)生的風險能夠可靠地計量。

實物捐贈不能同時滿足上述五個條件，實物捐贈不是企業(yè)的日常經(jīng)營活動，也不是企業(yè)的正常經(jīng)營活動，而是與企業(yè)經(jīng)營活動無關的支出。因此，筆者認為會計不能處理收益，而應按成本進行轉移。需要注意的是，年末按公允價格與成本價格的差額，增加應納稅所得額5萬元?？紤]到年末增加5萬元，企業(yè)所得稅應為（37.45+8.056+5）×25%=50.51×25%=12.63萬元。

有人認為，既然捐贈在增值稅中被視為銷售，如果會計處理不明確，就應該按照稅法的規(guī)定被視為銷售。而且，把捐贈當作銷售來對待，增加了銷售（營業(yè)）收入，增加了業(yè)務招待費、廣告費、業(yè)務宣傳費的基數(shù)，也增加了捐贈稅前扣除的基數(shù)，對企業(yè)是有利的，對行業(yè)是有利的。筆者認為，即使會計人員有獨立選擇和判斷的權利，與收入標準的五個條件和收入的定義相比，捐贈作為收入至少不夠嚴謹，不符合新標準的精神。雖然這一結果與年底通過成本轉移增加的結果相同。

建議將用于職工福利的自產產品作為增值稅的銷售額，也作為會計核算的主營業(yè)務收入。因此，捐贈也應作為主營業(yè)務收入對待。關于這一問題的會計處理存在爭議。一是把所有的自產產品都當作收入來對待，二是區(qū)別對待：

1對于一個企業(yè)來說，這是日常經(jīng)營中經(jīng)常發(fā)生的事情。職工的非貨幣性福利節(jié)約了資金，增加了資金的流入。本產品的所有權已經(jīng)轉移，公允價值已經(jīng)實現(xiàn)。符合收入確認的五個條件，應作為收入處理。

2。自產產品用于職工福利，所有權不轉移的，不處理收入，按成本轉移。例如，某家具廠將自產沙發(fā)、桌椅用于員工娛樂室，這些都是企業(yè)的集體福利設施。但是，產品的所有權尚未轉移。如果有一天企業(yè)將這個娛樂室整體出售，銷售收入仍將歸企業(yè)所有。因此，當自產沙發(fā)、桌椅被用于員工的娛樂室時，只會被用于內部資產轉移，而不是銷售收入。以上是小編為您整理的相關知識。相信通過以上的知識你已經(jīng)有了一個大致的了解。如果您仍然遇到任何更復雜的法律問題，歡迎您登錄律師網(wǎng)律師在線咨詢。你知道嗎