在準(zhǔn)確列報現(xiàn)金流量表主表的情況下，如有不一致之處，應(yīng)首先排除現(xiàn)金流量表補(bǔ)充數(shù)據(jù)中凈利潤、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等15個子項的數(shù)據(jù)檢索是否存在錯誤，然后考慮在編制現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料時是否存在需要特殊處理的特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。20×3年3月，a公司將B公司生產(chǎn)的一批辦公家具換成一套設(shè)備，更換后的辦公家具作為固定資產(chǎn)管理。A、 B公司為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%。該設(shè)備原賬面價值10萬元，交易日累計折舊3萬元，公允價值7.6萬元。辦公家具賬面價值6萬元，交易日公允價值7.6萬元，計稅價格與公允價值相等。B公司更換了a公司的家具生產(chǎn)設(shè)備。

假設(shè)a公司以前未對該設(shè)備計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，則在整個交易過程中除繳納增值稅外，無其他相關(guān)稅費。B公司以前未計提存貨跌價準(zhǔn)備，整個交易過程中除增值稅外，未發(fā)生其他稅費。A、 B公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。a公司的會計處理如下：借款：固定資產(chǎn)清算7萬，累計折舊3萬；借款：固定資產(chǎn)設(shè)備10萬。借：固定資產(chǎn)辦公家具76000，應(yīng)交稅金增值稅（進(jìn)項稅）12920；貸：固定資產(chǎn)清算70000，應(yīng)交稅金增值稅（銷項稅）12920，營業(yè)外收入非流動資產(chǎn)處置利潤6000。

B公司的會計處理為：借款：固定資產(chǎn)-設(shè)備76000，應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）12920；借款：主營業(yè)務(wù)收入76000，應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅）12920。借方：主營業(yè)務(wù)成本60000；貸方：辦公家具60000。

分析：該業(yè)務(wù)對a公司采用間接法編制現(xiàn)金流量表的影響：“凈利潤”+4500元[（6000×（1-25%）]，“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失”-6000元，“應(yīng)交經(jīng)營項目增加額”（應(yīng)交所得稅）+1500元（6000×）25%），間接法核算“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”+0元（4500-6000+1500）。采用間接法編制現(xiàn)金流量表時，a公司不作特殊處理。

該業(yè)務(wù)對間接法編制B公司現(xiàn)金流量表的影響為：“凈利潤”+12000元[（76000-60000）×1-25%）]，“存貨減少”+60000元，“經(jīng)營性應(yīng)付項目增加”（應(yīng)交所得稅）+4000元[（76000-60000）×25%]，而“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”＋76000元（12000＋60000＋4000），采用間接法計算，公司經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額為76000元以上。A、 在B公司非貨幣性資產(chǎn)交換中，除稅收外，A公司與B公司等價資產(chǎn)交換不產(chǎn)生現(xiàn)金流。B公司凈利潤增加1.2萬元，存貨減少6萬元，因資產(chǎn)交換應(yīng)交所得稅增加4000萬元。那個月沒有現(xiàn)金流。因此，采用間接法編制現(xiàn)金流量表時，需要調(diào)整“其他”項目：-76000元（未收到現(xiàn)金的收入）。這樣，采用間接法編制的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額與采用直接法編制的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額是一致的。9月15日，20×2，D公司向C公司銷售了一批材料，合同約定6個月內(nèi)結(jié)清貨款。當(dāng)月，D公司確認(rèn)應(yīng)收賬款10萬元，計提壞賬準(zhǔn)備6000元，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)1500元。5個月后，由于C公司經(jīng)濟(jì)困難，D公司無法支付貨款。2003年3月16日，D公司與C公司協(xié)商重組債務(wù)。經(jīng)雙方協(xié)商，D公司同意C公司將債務(wù)轉(zhuǎn)為對C公司的股權(quán)投資，假設(shè)C公司注冊資本為600萬元，凈資產(chǎn)公允價值為750萬元，其中償債股權(quán)占C公司注冊資本的1%，假設(shè)相關(guān)手續(xù)已辦妥。C、 D公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，假設(shè)除企業(yè)所得稅外不考慮其他相關(guān)稅費。C公司20×3年3月的會計處理為：借：應(yīng)付賬款10萬；貸：實收資本6萬，資本公積-資本溢價1.5萬，營業(yè)外收入-債務(wù)重組利潤2.5萬。D公司20×3年3月的會計處理為：借款：長期股權(quán)投資-C公司7.5萬；營業(yè)外支出-債務(wù)重組損失1.9萬；壞賬準(zhǔn)備6000；借款：應(yīng)收賬款10萬。業(yè)務(wù)對D公司所得稅的影響：借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅6250[（19000+6000）×25%]，所得稅費用-遞延所得稅1500；貸：所得稅費用-當(dāng)期所得稅6250，遞延所得稅資產(chǎn)-壞賬準(zhǔn)備1500。

分析：該業(yè)務(wù)對C公司采用間接法編制現(xiàn)金流量表的影響：“凈利潤”+18750元[25000×（1-25%）]，“應(yīng)付經(jīng)營項目增加額”–93750元（-100000+25000×25%），“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”–75000元（18750-93750）采用間接法編制間接法比直接法編制的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額少7.5萬元。實際上，由于C公司的凈現(xiàn)金流量沒有減少，凈利潤的增加、應(yīng)付賬款的減少、應(yīng)交所得稅的增加、營業(yè)外收入的增加都沒有引起現(xiàn)金流量的變化。因此，采用間接法編制現(xiàn)金流量表時，需將“其他”項目調(diào)整為+75000元（減少未付應(yīng)付賬款10萬元-債務(wù)重組利潤2500元），采用間接法編制的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額與采用直接法編制的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額一致。

該業(yè)務(wù)對d公司采用間接法編制現(xiàn)金流量表的影響：“凈利潤-14250元（-19000-1500+6250），“遞延所得稅資產(chǎn)減少額”+1500元，“經(jīng)營性應(yīng)收項目減少額”+100000元，“經(jīng)營性應(yīng)付項目增加額”（應(yīng)交所得稅）-6250元，“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”+81000元（-14250元）“+1500+100000-6250），比直接法編制的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額多81000元。事實上，由于D公司的凈現(xiàn)金流量沒有增加，凈利潤的減少、遞延所得稅資產(chǎn)的減少、應(yīng)收賬款的減少、應(yīng)交稅費的減少、營業(yè)外支出的增加，并沒有引起現(xiàn)金流量的變化。因此，采用間接法編制現(xiàn)金流量表時，需要對“其他”項目進(jìn)行調(diào)整：-81000元（未收回應(yīng)收賬款減少額）10萬元以下+債務(wù)重組損失19000元）。這樣，采用間接法編制的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額與采用直接法編制的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額是一致的。例三：12月15日，e公司向f公司銷售一批鋼材，20×2，鋼材價格為117萬元（含增值稅）。雙方約定F公司在一個月內(nèi)付清全部款項，e公司于12月20×2日對應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備11.7萬元，并相應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)29250元。2003年1月10日，f公司發(fā)生火災(zāi)，造成公司財產(chǎn)重大損失。公司的剩余資產(chǎn)不足以容納員工。該公司已停止經(jīng)營，無力償還債務(wù)。20×3年1月，e公司全額確認(rèn)應(yīng)收F公司虧損117萬元，e公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。E公司20×3年1月的會計處理為：借：資產(chǎn)減值損失105.3萬元，計提壞賬準(zhǔn)備11.7萬元；貸：應(yīng)收賬款117萬元。

本業(yè)務(wù)對所得稅費用的影響：借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅292500[（1053000+117000）×25%]，所得稅費用-遞延所得稅29250；貸：所得稅費用-當(dāng)期所得稅292500，遞延所得稅資產(chǎn)-壞賬準(zhǔn)備29250。

分析：該業(yè)務(wù)對間接法編制e公司現(xiàn)金流量表的影響：“凈利潤”--789750元（-1053000-29250+292500），“遞延所得稅資產(chǎn)減少”+29250元，“經(jīng)營性應(yīng)收款減少”+117萬元，“經(jīng)營性應(yīng)收款增加”--292500元，而“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”+11.7萬元（-78.5萬元）“9750+29250+11.7萬-29.25萬”，比直接法編制的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額多11.7萬元。事實上，E公司的凈現(xiàn)金流量沒有增加，而de