2011年1月，一家公司以6%的年利率向銀行借款2500萬元，用于建設一條生產線，為期3年。新工廠將于2011年9月投入使用，之前發(fā)生的必要費用估計為2600萬元。2012年3月底，辦理生產線竣工結算，總支出3000萬元?？⒐そY算前，按會計準則計提折舊60萬元，增加財務費用75萬元。財務人員咨詢，固定資產完工前投入使用，核算時已計入當期損益的相關費用，能否在企業(yè)所得稅中扣除？筆者認為，納稅人應以其入賬價值、借款費用資本化的終點來區(qū)分不同的會計處理和稅收處理。根據(jù)《企業(yè)會計準則第4號--固定資產》第9條的規(guī)定，自建固定資產的成本，是指在資產建造達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要支出。固定資產達到預定可使用狀態(tài)，尚未辦理竣工結算的，自達到預定可使用狀態(tài)之日起，按照工程預算、成本或者實際成本，按估計價值轉入固定資產，計提折舊，竣工結算后調整?！?a href='http://m.shkps.cn/tiaoli/45.html' target='_blank' data-horse>企業(yè)所得稅法實施條例》第五十八條規(guī)定，自建固定資產按竣工結算前發(fā)生的費用計稅。可見，由于會計準則沒有將預計可使用狀態(tài)等同于工程竣工結算，納稅人可能擁有已達到預計可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工結算的固定資產。因此，在固定資產結算完成前，會計準則與稅法存在差異。這種差異主要是由于會計成本與稅基不一致造成的。

就上例而言，根據(jù)會計規(guī)定，在資產達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要費用包括工程材料費、人工費、支付的相關稅費、應資本化的借款費用、應分攤的間接費用等，等廠房2011年9月投入使用時，企業(yè)結轉成本2600萬元，借記固定資產，貸記在建工程。2012年3月底，企業(yè)在辦理生產線竣工結算時，按實際成本3000萬元調整原值2600萬元，即增加固定資產成本400萬元。根據(jù)《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》第四條的規(guī)定，企業(yè)的借款費用能夠直接歸屬于符合資本化條件的資產的購建或者生產的，應當予以資本化，計入相關資產成本；其他借款費用，按照發(fā)生的金額確認為費用，計入當期損益。符合資本化條件的資產，是指固定資產、投資性房地產、存貨和其他需要經過長期購建或者生產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的資產。第十一條規(guī)定，符合資本化條件的資產在購建或者生產過程中連續(xù)三個月以上發(fā)生非正常中斷的，暫停借款費用資本化。中斷期間發(fā)生的借款費用確認為費用，計入當期損益，直至購建資產或重新開始生產活動為止。中斷是購建或者生產符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的必要程序的，借款費用繼續(xù)資本化。第十二條規(guī)定，符合資本化條件的資產購建或者生產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用停止資本化。符合資本化條件的資產達到預定可使用或可銷售狀態(tài)后發(fā)生的借款費用，按照發(fā)生的金額確認為費用，計入當期損益?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十七條規(guī)定，企業(yè)在生產經營活動中不需要資本化的合理借款費用，準予扣除。企業(yè)借款購建的固定資產、無形資產和存貨，經過12個月以上的建造，能夠達到預定可銷售狀態(tài)的，購建有關資產發(fā)生的合理借款費用，作為資本性支出計入有關資產成本，并依照本條例的規(guī)定扣除?？梢钥闯觯诮杩钯M用資本化終止時，會計準則不同于稅法。也就是說，在資產完工結算前發(fā)生的借款費用已經確認為費用，計入當期損益的，在計算企業(yè)所得稅時應當增加稅收。即在上例中，已按會計規(guī)定計入當期損益的財務費用75萬元，應計入固定資產的計稅基礎。以上是關于這方面的法律知識，希望能對您有所幫助。如果你不幸遇到一些棘手的法律問題，你有委托律師的想法，我們有很多律師可以為你提供服務，我們也支持在指定區(qū)域網(wǎng)上選擇律師，他們都有相關律師的詳細信息。你知道嗎