1、 一般來說，企業(yè)購買的無形資產(chǎn)的入賬價值與計稅基礎(chǔ)一致。但是，企業(yè)采用分期付款方式購買無形資產(chǎn)時，由于無形資產(chǎn)的入賬價值是應(yīng)付價款的現(xiàn)值，即公允價值，因此兩者之間會存在差異。根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)購買的無形資產(chǎn)，按照購買價款、支付的相關(guān)稅費(fèi)和其他直接歸屬于實現(xiàn)資產(chǎn)預(yù)定用途的費(fèi)用作為計稅基礎(chǔ)計算。這種差異主要體現(xiàn)在以下幾個方面：一是無形資產(chǎn)取得時的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不一致；二是無形資產(chǎn)期末的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不一致；三是無形資產(chǎn)取得時的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不一致，分期付款購買無形資產(chǎn)的長期應(yīng)付賬款，其賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同。

[例1]a上市公司于2008年1月8日向B公司購買商標(biāo)權(quán)，分期付款。根據(jù)合同約定，商標(biāo)權(quán)總金額為200萬元，每年年底支付100萬元，分兩年支付。假設(shè)銀行同期貸款利率為6%，2年期年金現(xiàn)值系數(shù)為1.8334。無形資產(chǎn)的攤銷期為10年，采用直線法攤銷，未確認(rèn)融資費(fèi)用采用實際利率法攤銷。本公司每年攤銷無形資產(chǎn)和未確認(rèn)融資費(fèi)用。假設(shè)企業(yè)2008年至2010年利潤總額分別為1000萬元、1500萬元和2000萬元，適用企業(yè)所得稅稅率為25%，企業(yè)所得稅會計處理采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。假設(shè)除上述事項外，本企業(yè)無其他納稅調(diào)整事項。

無形資產(chǎn)入賬價值=1000000×1.8334=1833400（元）

未確認(rèn)融資費(fèi)用=2000000-1833400=166600（元）

借方：無形資產(chǎn)商標(biāo)1833400

未確認(rèn)融資費(fèi)用166600

貸方：長期應(yīng)付賬款2000000

無形資產(chǎn)每年攤銷額=1833400&spanide；10=183340（元）。2008年末，無形資產(chǎn)賬面價值=1833400-183340=1650060（元）

無形資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=2000000-200000=1800000（元）

可抵扣暫時性差異=1800000-1650060=149940（元）

應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=149940×25%=37485（元）

長期應(yīng)付賬款賬面余額=2000000-t000000=1000000（元）

未確認(rèn)融資費(fèi)用賬面余額=166600-110004=56596（元）

長期應(yīng)付賬款賬面價值=1000000-56596=943404（元）

長期應(yīng)付賬款計稅基數(shù)=t000000-0=1000000（元）

應(yīng)納稅暫時性差異=1000000-943404=56596（元）

應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=56596×25%=14149（元）

由于無形資產(chǎn)的攤銷額可以稅前扣除，長期應(yīng)付款不能再稅前扣除未來的稅收。因此，長期應(yīng)付賬款未來期間可以稅前扣除的金額為0。

根據(jù)以上分析，2008年可抵扣暫時性差異149940元，應(yīng)納稅所得額增加149940元，應(yīng)納稅暫時性差異56596元，應(yīng)納稅所得額減少56596元，凈增加93344元（149940-56596元）。從損益角度看，上述內(nèi)容對所得稅的影響=會計確認(rèn)的費(fèi)用-稅法允許扣除的費(fèi)用=（110004+183340）-200000=93344（元）。從以上兩個角度來看，結(jié)果是一致的。故2008年應(yīng)納企業(yè)所得稅2523336元[（10000000+93344）×25%]。借方：遞延所得稅資產(chǎn)37485，所得稅費(fèi)用2500000，貸方：遞延所得稅負(fù)債14149，應(yīng)交稅金-應(yīng)交企業(yè)所得稅2523336，支付時：

借方：長期應(yīng)付款1000000

貸方：銀行存款1000000

2009年確認(rèn)的融資費(fèi)用=166600-110004=56596（元）

借方：融資費(fèi)用56596

貸款：未確認(rèn)融資費(fèi)用56596

無形資產(chǎn)的攤銷2009年資產(chǎn)與2008年持平。

無形資產(chǎn)賬面價值=1833400-183340×2=1466720（元）

無形資產(chǎn)計稅基數(shù)=2000000-200000×2=1600000（元）

期末可抵扣暫時性差異余額=1600000-1466720=133280（元）

期末可抵扣暫時性差異期間=149940-133280=16660（元）

已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回16660×25%=4165（元）

無形資產(chǎn)賬面價值=1833400-183340×2=1466720（元）長期應(yīng)付賬款賬面余額=0

未確認(rèn)融資費(fèi)用賬面余額=0

長期應(yīng)付賬款賬面價值=0

長期應(yīng)付賬款計稅基礎(chǔ)=0

應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回=56596（元）

已確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債轉(zhuǎn)回=56596×25%=14149（元）

經(jīng)分析，本期轉(zhuǎn)回可抵扣暫時性差異16660元，本年轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時性差異16660元，減少應(yīng)納稅所得額16660元，轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時性差異56596元，增加應(yīng)納稅所得額56596元，凈增39936元。從損益角度看，上述內(nèi)容對稅收收入的影響為39936元[（56596+183340）-20萬元]，即本年增加稅收收入39936元。因此，2009年應(yīng)納企業(yè)所得稅3759984元[（15000000+39936）×25%]。

借方：遞延所得稅負(fù)債14149

所得稅費(fèi)用3750000

貸方：遞延所得稅資產(chǎn)4165

應(yīng)交稅費(fèi)-企業(yè)應(yīng)交所得稅3759984

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