進(jìn)項(xiàng)稅額扣除的涉稅會(huì)計(jì)科目：

1。擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的企業(yè)，應(yīng)在“應(yīng)納稅額”科目下增加“固定資產(chǎn)可抵扣增值稅”明細(xì)科目，并在明細(xì)科目下增加“固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”、“固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“已抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”等欄目。“固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅”一欄記錄企業(yè)購(gòu)買固定資產(chǎn)或應(yīng)稅勞務(wù)已繳納和允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額?！肮潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出”一欄記錄了企業(yè)購(gòu)買的固定資產(chǎn)因故不能抵扣時(shí)，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅。“抵減固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”一欄記錄抵減固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。2擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目下增加“新增增值稅抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”一欄。本欄用于記錄本年新增增值稅抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額。會(huì)計(jì)處理：1。購(gòu)買已繳納增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)并取得增值稅專用發(fā)票的業(yè)務(wù)？可采用與存貨購(gòu)入相一致的會(huì)計(jì)處理方法：借記“應(yīng)交稅金-固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅）”科目，按專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的金額借記“固定資產(chǎn)”科目。根據(jù)應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等“銀行存款”、“長(zhǎng)期應(yīng)付賬款”等科目。購(gòu)置固定資產(chǎn)發(fā)生的運(yùn)費(fèi)，在取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票，并與國(guó)家和地方稅收相比較后，將稅法規(guī)定允許抵扣的部分直接計(jì)入增值稅“應(yīng)納稅額-固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅）”中，而其余轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)價(jià)值的會(huì)計(jì)處理方法與會(huì)計(jì)部門對(duì)物資采購(gòu)的理論和方法是相同的。a企業(yè)向國(guó)內(nèi)B企業(yè)采購(gòu)一套機(jī)械設(shè)備，供生產(chǎn)部門使用。專用發(fā)票價(jià)格為50萬(wàn)元，增值稅8.5萬(wàn)元，購(gòu)置固定資產(chǎn)支付的運(yùn)輸費(fèi)5000元。所有合法發(fā)票均以銀行存款支付。a企業(yè)會(huì)計(jì)分錄：

借方：固定資產(chǎn)504650

應(yīng)交稅金-固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅）85350

貸方：銀行存款59萬(wàn)。

2。通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、接受投資、捐贈(zèng)等方式取得固定資產(chǎn)的交易，可以視為“視同出售”。根據(jù)專用發(fā)票上注明的增值稅，借記“應(yīng)納稅額-固定資產(chǎn)可抵扣增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按固定資產(chǎn)確認(rèn)價(jià)值借記“固定資產(chǎn)”、“工程材料”等科目，并將“實(shí)收資本”（接受投資取得的）和“應(yīng)收賬款”按增值稅總額和固定資產(chǎn)賬面值（債務(wù)重組取得的）和“營(yíng)業(yè)外收入”（接受捐贈(zèng)取得的）貸記。a企業(yè)接受C企業(yè)捐贈(zèng)的機(jī)器設(shè)備，專用發(fā)票上標(biāo)明的價(jià)格為50萬(wàn)元，增值稅為8.5萬(wàn)元。根據(jù)財(cái)政部2006年2月頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》第五章第二十七條的規(guī)定，“利潤(rùn)是指企業(yè)非日?；顒?dòng)形成的經(jīng)濟(jì)利益流入，將增加所有者權(quán)益，與企業(yè)投入的資本無(wú)關(guān)?！薄八姓摺薄＠麧?rùn)是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的新概念之一，收入是日?；顒?dòng)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的流入。接受捐贈(zèng)是企業(yè)非日?；顒?dòng)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的流入，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中列為“營(yíng)業(yè)外收入”以增加當(dāng)期所有者權(quán)益。舊準(zhǔn)則接受捐贈(zèng)時(shí)，計(jì)入“待轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)價(jià)值”科目，年末再轉(zhuǎn)入“資本公積”等科目。然而，2006年10月30日財(cái)政部發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》取消了“待轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)價(jià)值”科目。而是計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”科目，將應(yīng)繳納的所得稅額轉(zhuǎn)入“遞延所得稅負(fù)債”科目。a企業(yè)會(huì)計(jì)分錄：

借方：固定資產(chǎn)50萬(wàn)

應(yīng)交稅金-固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅）8.5萬(wàn)

貸方：營(yíng)業(yè)外收入58.5萬(wàn)。

例3。a企業(yè)將自己生產(chǎn)的成品成本450萬(wàn)元與D企業(yè)設(shè)備570萬(wàn)元的完稅價(jià)格進(jìn)行交換，取得增值稅專用發(fā)票上注明的570萬(wàn)元的價(jià)格，增值稅為96.9萬(wàn)元。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》的規(guī)定，交換的資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)--收入》的規(guī)定，商品銷售收入按照公允價(jià)值確認(rèn)，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。這種情況是一種特殊的購(gòu)銷活動(dòng)，應(yīng)視為銷售商品并繳納增值稅。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，買賣雙方應(yīng)進(jìn)行購(gòu)銷處理，并根據(jù)雙方開具的貨物核定銷售額計(jì)算應(yīng)交銷項(xiàng)稅額。收貨單位可以憑書面易貨合同和相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，并報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后再抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。a企業(yè)會(huì)計(jì)分錄：

借方：固定資產(chǎn)5700000

應(yīng)交稅金-固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅）969000

貸方：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5700000

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）969000

結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本：

借方：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本450萬(wàn)

貸：產(chǎn)成品450萬(wàn)

因購(gòu)貨，e公司于2007年1月1日發(fā)生應(yīng)付a公司賬款100萬(wàn)元，還款期3個(gè)月。2007年4月1日，E公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)力償還到期債務(wù)。與a公司協(xié)商后，進(jìn)行了債務(wù)重組。雙方同意e公司生產(chǎn)的起重機(jī)用于a公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，設(shè)備成本50萬(wàn)元，公允價(jià)值（含稅價(jià)值）80萬(wàn)元。假設(shè)a公司未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，E公司向a公司開具了價(jià)格為80萬(wàn)元、增值稅為13.6萬(wàn)元的專用發(fā)票。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》，新準(zhǔn)則的最大特點(diǎn)是將公允價(jià)值的使用和債務(wù)重組的收益計(jì)入當(dāng)期損益，而不是計(jì)入權(quán)益。因此，新準(zhǔn)則采用后，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)以收到資產(chǎn)的公允價(jià)值作為債務(wù)重組收到資產(chǎn)的入賬價(jià)值，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將相關(guān)債權(quán)的賬面價(jià)值與取得債務(wù)重組損失的資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額（已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，先沖減減值準(zhǔn)備）計(jì)入當(dāng)期損益。債權(quán)公司a的會(huì)計(jì)處理：

借方：固定資產(chǎn)80萬(wàn)

應(yīng)交稅金-固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅）13.6萬(wàn)

營(yíng)業(yè)外支出-債務(wù)重組損失6.4萬(wàn)

貸方：應(yīng)收賬款100萬(wàn)。

從涉稅會(huì)計(jì)企業(yè)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)，有關(guān)固定資產(chǎn)用于非稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)的，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額已按規(guī)定轉(zhuǎn)出，而固定資產(chǎn)用于不適用的事業(yè)單位使用的，應(yīng)計(jì)入“應(yīng)納稅額-可抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）”的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）轉(zhuǎn)出，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“應(yīng)納稅額-可抵扣固定資產(chǎn)增值稅”稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）”。

第1期末結(jié)轉(zhuǎn)的稅務(wù)會(huì)計(jì)。用可抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣未繳增值稅的，借記“應(yīng)納稅額-（未繳增值稅）”科目，貸記“應(yīng)納稅額-可抵扣固定資產(chǎn)增值稅（可抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。期末扣除固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，未繳增值稅20000元。期末，企業(yè)使用當(dāng)期新增增值稅抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，應(yīng)借用“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（新增增值稅抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-可抵扣固定資產(chǎn)增值稅（可抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅）”科目