1。如果與損失合同相關(guān)的義務(wù)可以在不支付賠償?shù)那闆r下解除，則企業(yè)一般沒有現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債；相反，如果損失合同的相關(guān)義務(wù)不能解除，則企業(yè)具有現(xiàn)實(shí)義務(wù)。同時(shí)，如果履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，且其金額能夠可靠計(jì)量的，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。

2。待決合同成為虧損合同時(shí)，合同中存在標(biāo)的資產(chǎn)的，對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，并按規(guī)定計(jì)提減值損失。預(yù)計(jì)損失超過減值損失的，超出部分確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債；合同中不存在標(biāo)的資產(chǎn)的，符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的與損失合同有關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。cas13應(yīng)用指南中損失合同的會(huì)計(jì)處理較為籠統(tǒng)，實(shí)踐中的處理仍值得商榷，主要針對(duì)非標(biāo)資產(chǎn)損失的會(huì)計(jì)處理。本文通過一個(gè)案例加以論述。

例如：A公司和B公司于2013年8月簽訂了一份不可逆轉(zhuǎn)的合同。a公司以100萬元（不含稅）的合同價(jià)格向B公司銷售了50種產(chǎn)品。合同規(guī)定該批產(chǎn)品將于2014年2月10日交貨。到2013年底，a公司已經(jīng)生產(chǎn)了40件這種產(chǎn)品。由于材料價(jià)格上漲，每件產(chǎn)品的單位成本達(dá)到102萬元。本合同已成為損失合同。據(jù)估計(jì)，其余10種非生產(chǎn)性產(chǎn)品的單位成本與生產(chǎn)的產(chǎn)品相同。首先，假設(shè)10件非生產(chǎn)性產(chǎn)品不履行合同，需要支付30萬元的違約金。第二，如果10件非生產(chǎn)性產(chǎn)品不履行合同，他們需要支付15萬元的罰款。對(duì)于第一種情況，根據(jù)財(cái)政部會(huì)計(jì)從業(yè)資格評(píng)審中心編制的《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（2014）》，a公司2013年末對(duì)該合同的會(huì)計(jì)處理如下：

（1）對(duì)于標(biāo)的資產(chǎn)，確認(rèn)資產(chǎn)減值損失：借：資產(chǎn)減值損失80；貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備80。（2）對(duì)于非標(biāo)準(zhǔn)資產(chǎn)部分，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。履行合同造成的損失=10×（102-100）=20萬元，不履行合同造成的損失=30萬元。假設(shè)企業(yè)理性，在決策時(shí)選擇履行合同并支付違約金，損失較低。在這種情況下，企業(yè)選擇繼續(xù)生產(chǎn)產(chǎn)品并交付給B公司，因此確認(rèn)損失20萬元：貸款：營(yíng)業(yè)外支出20元；貸款：預(yù)計(jì)負(fù)債20元。

（3）產(chǎn)品生產(chǎn)完成后，預(yù)計(jì)負(fù)債與庫(kù)存商品沖抵：借入：預(yù)計(jì)負(fù)債20；借出：庫(kù)存商品20。筆者認(rèn)為，按上述方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理存在兩個(gè)缺陷：一是非標(biāo)準(zhǔn)資產(chǎn)的預(yù)計(jì)負(fù)債增加營(yíng)業(yè)外支出不合理。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，“營(yíng)業(yè)外支出”核算與企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不直接相關(guān)的各項(xiàng)支出。在這種情況下，非標(biāo)資產(chǎn)的損失很可能發(fā)生在企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，與企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒有直接關(guān)系，因此不宜將損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。因?yàn)槠髽I(yè)未能根據(jù)市場(chǎng)原材料供需的變化制定合理的產(chǎn)品銷售價(jià)格區(qū)間，而是約定了固定的銷售價(jià)格，無法有效應(yīng)對(duì)因材料價(jià)格突然上漲造成的損失，造成合同損失。這可以歸結(jié)為企業(yè)管理層對(duì)合同內(nèi)容管理不當(dāng)，屬于管理層的責(zé)任。因此，增加非標(biāo)準(zhǔn)資產(chǎn)預(yù)計(jì)負(fù)債的管理費(fèi)用更為合理。

其次，非標(biāo)準(zhǔn)資產(chǎn)產(chǎn)出后沖減“存貨”是不合理的。這種處理方法雖然可以沖抵所生產(chǎn)產(chǎn)品的成本，但不能反映產(chǎn)品的實(shí)際數(shù)量，導(dǎo)致產(chǎn)品的實(shí)際減值損失不能得到確認(rèn)，產(chǎn)品的真實(shí)價(jià)值不能真實(shí)反映，使損失合同不能準(zhǔn)確計(jì)量，造成損失會(huì)計(jì)信息失真。

筆者認(rèn)為，當(dāng)待執(zhí)行的合同成為虧損合同時(shí)，將10種沒有標(biāo)的資產(chǎn)的非生產(chǎn)性產(chǎn)品確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，并在這些產(chǎn)品生產(chǎn)完成后確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。這種處理真實(shí)反映了產(chǎn)成品的實(shí)際價(jià)值，也符合資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理的實(shí)質(zhì)，從而保證了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。綜上所述，筆者認(rèn)為對(duì)上述情況應(yīng)作如下處理：

（1）對(duì)于標(biāo)的資產(chǎn)部分，應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。借：資產(chǎn)減值損失80；貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備80。（2）對(duì)于沒有標(biāo)的資產(chǎn)的部分，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。借方：管理費(fèi)用20；貸方：預(yù)計(jì)負(fù)債20。生產(chǎn)結(jié)束后，將預(yù)計(jì)負(fù)債轉(zhuǎn)入存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。借：庫(kù)存商品1020；借：生產(chǎn)成本1020。借：預(yù)計(jì)負(fù)債20；貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20。對(duì)于第二種情況：

（1）對(duì)于有標(biāo)的資產(chǎn)的部分，確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。借：資產(chǎn)減值損失80；貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備80。（2）對(duì)于沒有標(biāo)的資產(chǎn)的部分，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。履行合同造成的損失=10×（102-100）=20萬元，不履行合同造成的損失=15萬元。

假設(shè)企業(yè)理性，在決策時(shí)會(huì)選擇支付違約金，確認(rèn)損失15萬元。由于損失15萬元屬于違約損失，與企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒有直接關(guān)系，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。借方：營(yíng)業(yè)外支出15；貸方：預(yù)計(jì)負(fù)債15。如果企業(yè)基于雙邊貿(mào)易和伙伴關(guān)系的考慮決定繼續(xù)履行合同，應(yīng)確認(rèn)損失20萬元。20萬元損失屬于企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。借方：管理費(fèi)用20；貸方：預(yù)計(jì)負(fù)債20。產(chǎn)品生產(chǎn)完成后，將預(yù)計(jì)負(fù)債轉(zhuǎn)入存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。借：庫(kù)存商品1020；借：生產(chǎn)成本1020。借：預(yù)計(jì)負(fù)債20；貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20。綜上所述，對(duì)于計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”或“管理費(fèi)用”的損失合同的非標(biāo)的資產(chǎn)損失，應(yīng)區(qū)分具體情況：因繼續(xù)履行合同造成的損失屬于企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，計(jì)入管理費(fèi)用，生產(chǎn)結(jié)束后計(jì)提減值損失；選擇支付違約金的，屬于與企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不直接相關(guān)的各項(xiàng)費(fèi)用，符合“營(yíng)業(yè)外支出”定義的，應(yīng)當(dāng)將損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。你知道嗎