1、 資產(chǎn)的一個(gè)主要特點(diǎn)是必須能夠給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益。如果該資產(chǎn)不能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益或者經(jīng)濟(jì)利益低于其賬面價(jià)值，則該資產(chǎn)不能確認(rèn)，或者不能按原賬面價(jià)值確認(rèn)，否則不符合資產(chǎn)定義的要求，不能反映資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，這導(dǎo)致了資產(chǎn)和利潤(rùn)的虛擬增長(zhǎng)。因此，當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值時(shí)，就意味著資產(chǎn)發(fā)生了減值。企業(yè)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額。企業(yè)對(duì)可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)其賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。有客觀證據(jù)表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，確認(rèn)減值損失，計(jì)提減值準(zhǔn)備。表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，是指金融資產(chǎn)初始確認(rèn)后實(shí)際發(fā)生的，對(duì)該金融資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量產(chǎn)生影響，且企業(yè)能夠可靠地計(jì)量其影響的事項(xiàng)。需要指出的是，對(duì)于可供出售權(quán)益工具投資，其公允價(jià)值低于其本身成本的事實(shí)并不足以表明可供出售權(quán)益工具投資已經(jīng)發(fā)生減值，但應(yīng)綜合相關(guān)因素判斷投資公允價(jià)值下降是否嚴(yán)重或暫時(shí)性。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)從持有可供出售權(quán)益工具投資的整個(gè)期間進(jìn)行判斷。如果權(quán)益工具投資在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)，因此無(wú)法根據(jù)其公允價(jià)值下降的嚴(yán)重程度或持續(xù)時(shí)間判斷減值，則應(yīng)綜合考慮是否存在其他因素（如技術(shù)、市場(chǎng)，被投資單位的經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境）發(fā)生重大不利變化。可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，當(dāng)期確認(rèn)的減值損失金額為可供出售金融資產(chǎn)當(dāng)期公允價(jià)值與初始取得成本扣除收回本金后的差額，原計(jì)入損益的攤余金額和減值損失。其金額由兩部分組成：一是即使該金融資產(chǎn)未終止確認(rèn)，原直接計(jì)入所有者權(quán)益的因公允價(jià)值下降造成的累計(jì)損失應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出，計(jì)入資產(chǎn)減值損失部分；二是公允價(jià)值變動(dòng)的賬面價(jià)值之間的差額可供出售金融資產(chǎn)按以前確認(rèn)的價(jià)值和當(dāng)前公允價(jià)值，即計(jì)入“可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)”貸方的金額。

在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)，權(quán)益工具投資的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量時(shí)發(fā)生減值，權(quán)益工具投資或衍生金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值與按照類似金融資產(chǎn)當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)收益率對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。與該權(quán)益工具掛鉤并需要通過(guò)交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，采用類似方法確認(rèn)減值損失。

根據(jù)可供出售金融資產(chǎn)的不同類型，減值確認(rèn)一般可分為以下兩類：一是對(duì)已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具，公允價(jià)值在以后會(huì)計(jì)期間已經(jīng)上升，且客觀上與確認(rèn)原減值損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，原減值損失予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。第二，可供出售權(quán)益工具投資的減值損失不通過(guò)損益轉(zhuǎn)回。

[例]**2007年4月10日，本公司以可供出售金融資產(chǎn)的方式，以每股3元及相關(guān)費(fèi)用2萬(wàn)元的價(jià)格，以拍賣(mài)方式取得上市公司100萬(wàn)股法人股。2007年6月30日每股公允價(jià)值為2.8元，2007年9月30日每股公允價(jià)值為2.6元。2007年12月31日，因a上市公司嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，每股公允價(jià)值為1元，**公司對(duì)a上市公司法人股計(jì)提減值準(zhǔn)備，**公司以每股0.9元的價(jià)格向社會(huì)公開(kāi)出售a上市公司法人股。假設(shè)**公司提供季度財(cái)務(wù)報(bào)告。

（1）2007年4月10日：

借方：可供出售金融資產(chǎn)-成本3020000（3×100+2）

貸方：銀行存款3020000

（2）2007年6月31日，無(wú)需確認(rèn)減值準(zhǔn)備：

借方：資本公積-其他資本公積220000（302-100×2.8）

貸方：可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)220000（3）2007年9月30日（4）2007年12月31日，需要進(jìn)行減值會(huì)計(jì)處理：

借方：資產(chǎn)減值損失2020000

貸方：資本公積其他資本公積420000

可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)1600000（260-100×1）

本分錄相關(guān)數(shù)據(jù)為：資產(chǎn)減值損失金額等于當(dāng)期公允價(jià)值與可供出售金融資產(chǎn)初始取得成本扣除收回本金、攤余金額和原計(jì)入損益的減值損失后的差額，即202萬(wàn)元（302-100元），其中可供出售金融資產(chǎn)302萬(wàn)元，可供出售金融資產(chǎn)的初始取得成本扣除原計(jì)入損益的收回本金、攤余金額和減值損失后的余額為100萬(wàn)元，為可供出售金融資產(chǎn)的當(dāng)期公允價(jià)值截至2007年12月31日。金額包括兩部分：一是“資本公積-其他資本公積”42萬(wàn)元，即原所有者權(quán)益公允價(jià)值的減少額，原確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)的賬面價(jià)值與可供出售金融資產(chǎn)當(dāng)期公允價(jià)值之間的差額，即160萬(wàn)元（260-100×1）?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)賬面價(jià)值260萬(wàn)元，原確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)。（5） 2008年1月5日：

借方：銀行存款90萬(wàn)

可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)202萬(wàn)

投資收益10萬(wàn)

貸方：可供出售金融資產(chǎn)-成本302萬(wàn)

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