《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2000]514號(hào)）規(guī)定，經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)的單位的融資租賃業(yè)務(wù)，無(wú)論租賃物所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移給承租人，均應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅承租人與否，按營(yíng)業(yè)稅增值稅暫行條例的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

其他單位的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃物所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人的，征收增值稅，但不征收營(yíng)業(yè)稅。租賃物所有權(quán)不轉(zhuǎn)移給承租人的，征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅。以下舉例說(shuō)明出租人取得融資租賃權(quán)進(jìn)行租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理。

2007年11月，**公司（未經(jīng)中國(guó)人民銀行（增值稅一般納稅人）批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)）與B公司簽訂租賃合同，**公司購(gòu)買一套設(shè)備，以租賃方式租賃給B公司。根據(jù)租賃合同，設(shè)備將于2008年1月1日交付B企業(yè)。租期五年，每年年底租金35100元。2008年1月1日，設(shè)備運(yùn)抵B企業(yè)，公允價(jià)值10萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用5年。

分析：

①判斷租賃類型：租賃期屆滿時(shí)，租賃設(shè)備的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人，符合新租賃準(zhǔn)則第六條第一款的規(guī)定，該租賃應(yīng)確認(rèn)為融資租賃。

②由于租賃合同約定設(shè)備所有權(quán)最終轉(zhuǎn)移給租賃企業(yè)，根據(jù)稅法規(guī)定，**公司的租賃行為應(yīng)繳納增值稅。在納稅義務(wù)時(shí)間的確定方面，根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，賒銷、分期付款的貨物，以合同約定的收款日期為準(zhǔn)。（3） 租賃內(nèi)含利率為22.3%（計(jì)算過(guò)程省略）。

1。租賃開始日的會(huì)計(jì)處理

最低租賃收款額=租金×期數(shù)+行使優(yōu)先購(gòu)買權(quán)支付的金額=35100×5+0=175500（元）。

借方：應(yīng)收融資租賃款175500

貸方：融資租賃資產(chǎn)100000

遞延收益75500

2。未實(shí)現(xiàn)融資收益分配的會(huì)計(jì)處理（1）未確認(rèn)融資收益分配表（實(shí)際利率法）

2008年1月1日？租賃投資凈余額10萬(wàn)元。

2008年12月31日？房租是35100元？確認(rèn)融資收入22300元？租賃投資凈減少12800元？租賃投資凈余額8.72萬(wàn)元。2009年12月31日？房租是35100元？確認(rèn)融資收入19445.6元？2010年12月31日租賃投資凈減少1，租賃投資凈余額71545.6元。

2010年12月31日，確認(rèn)融資收益15954.67元，租賃投資凈減少19145.33元，租賃投資凈余額52400.27元。

2011年12月31日，確認(rèn)融資收益11685.26元，租賃投資凈額減少23414.74元，2012年12月31日，租賃投資凈額余額28985.53元，“租金35100元”確認(rèn)融資收益6114.47元，租賃投資凈額減少28985.53元，2011年12月31日，確認(rèn)融資收益6114.47元租賃凈投資余額為0。

進(jìn)行尾數(shù)調(diào)整（實(shí)際利率法不采用直線法按平均分配確認(rèn)融資收益？尾數(shù)調(diào)整必須在去年進(jìn)行）：6114.47=35100-28985.53；28985.53=28985.53-0。

（2）2008年1-12月確認(rèn)月度融資收入時(shí)（22300△12=1858.33）：

借方：遞延收益未實(shí)現(xiàn)融資收入1858.33

貸方：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入融資收入1858.33

3。12月31日，2008年收到第一筆租金時(shí)：

借：銀行存款35100

貸：應(yīng)收融資租賃款35100

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5100（35100÷1.17×17%）

貸：應(yīng)交稅金增值稅（銷項(xiàng)稅）5100

通過(guò)上述涉稅會(huì)計(jì)處理，“遞延收益-未實(shí)現(xiàn)融資收益”在租賃期內(nèi)按不含稅金額進(jìn)行分配。這種處理方式也符合所得稅處理的規(guī)定，因?yàn)楦鶕?jù)《企業(yè)所得稅法》的相關(guān)規(guī)定，所得稅應(yīng)按租金凈收入繳納。

2009年至2012年的會(huì)計(jì)分錄與2008年相同，但遞延收益的計(jì)量金額應(yīng)按照實(shí)際利率法確認(rèn)的租賃期內(nèi)每個(gè)收租期應(yīng)分配的未實(shí)現(xiàn)融資收益金額計(jì)量。另外，企業(yè)進(jìn)行本次融資租賃在整個(gè)租賃期內(nèi)實(shí)際繳納的增值稅=35100×5^（1+17%）×17%-100000×17%=8500

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