工程分包的會計處理依據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)、企業(yè)會計準(zhǔn)則和會計制度。但是，2006年頒布的《企業(yè)會計制度》、《建筑施工企業(yè)會計核算辦法》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第15號——施工合同》對分包工程的會計核算沒有作出明確規(guī)定。目前，在建筑施工企業(yè)的會計實務(wù)中，對分包工程的處理主要有兩種方式：一是將分包工程的收入計入公司收入，將分包工程的價款作為公司的工程造價，第二種方法是分包項目與自身無關(guān)，分包項目的收支不通過公司的收支系統(tǒng)核算。相比之下，第一種方法充分反映了總承包方的收入和成本，符合《建筑法》和《合同法》關(guān)于總承包方責(zé)任和義務(wù)的規(guī)定；雖然第二種方法與《營業(yè)稅暫行條例》中“承包方營業(yè)額”相匹配總承包方是本工程合同總金額減去支付給分包商的價款后的余額”，不能充分反映總承包方的收入和費用，按第一種方法確認(rèn)的收入與《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的營業(yè)額之間的差額，是會計準(zhǔn)備金與稅收準(zhǔn)備金之間的正常差額，不影響分包工程的會計核算。因此，承包企業(yè)在計算分包工程各會計期間的營業(yè)收入和營業(yè)費用時，可以按照第一種方法進行會計處理。（1） 總承包方代扣代繳分包營業(yè)稅：

例：乙方建筑公司承包一個工期10個月的工程，合同總收入8000萬元，其中裝修工程收入2000萬元，該工程由D方承包，B公司完成，合同總金額5500萬元，于當(dāng)年12月如期完工。會計處理如下：

①乙方完成工程造價時，借款：工程施工合同造價5500萬元，借款：原材料5500萬元，甲方收到總承包款一次性結(jié)算時，借款：銀行存款80萬元貸款：工程結(jié)算8000萬

②代扣代繳營業(yè)稅，

代扣代繳營業(yè)稅=（8000-2000）X3%=180萬元

代扣代繳營業(yè)稅=2000x3%=60萬元

借方：營業(yè)稅金及附加180萬

應(yīng)付賬款60萬

貸方：應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅240萬

③繳納營業(yè)稅時，

借方：應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅2400000

貸方：銀行存款2400000

④工程結(jié)算時的分包工程竣工驗收，借款：工程建設(shè)-合同成本20000000借款：應(yīng)付賬款20000000支付工程款時，借款：應(yīng)付賬款19400000借款：銀行存款19400000，B公司確認(rèn)工程收支時，借款：主營業(yè)務(wù)成本75000000借款：工程建設(shè)-合同毛利5000000借款：主營業(yè)務(wù)收入80000000借款：工程結(jié)算和工程建設(shè)抵銷結(jié)算借款：工程結(jié)算80000000借款：工程建設(shè)-合同成本：75000000—合同毛利：5000000（2）在總承包方不扣繳分包營業(yè)稅的情況下：

例：乙方建筑公司承包一個工程，工期10個月，總承包收入80%，其中2000萬元裝飾工程承包給丁公司。B公司完成該項目，合同總造價5500萬元，該項目于當(dāng)年12月如期完工。會計處理如下：

①乙方完成工程造價時，借款：工程施工-合同造價5500萬元，借款：原材料5500萬元，甲方收到總承包款一次性結(jié)算時，借款：銀行存款8000萬

貸款：工程結(jié)算8000萬

②提取營業(yè)稅時，

提取營業(yè)稅時=（8000）-2000）X3%=180萬元

借方：營業(yè)稅金及附加180萬

貸方：應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅180萬

③繳納營業(yè)稅時，

借方：應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅180萬

貸方：銀行存款180萬

④分包工程竣工驗收結(jié)算時

借方：工程建設(shè)-分包成本1940萬

-分包成本本（營業(yè)稅金及附加）60萬

貸款：應(yīng)付賬款20000000

⑤支付項目資金時貸款：應(yīng)付賬款20000000

貸款：銀行存款20000000

⑥乙方確認(rèn)項目收支時貸款：主營業(yè)務(wù)成本74400000（19400000+55000000）

應(yīng)交稅費-應(yīng)交營業(yè)稅60萬

工程建設(shè)-合同毛利：500萬

貸款：主營業(yè)務(wù)收入：800萬

⑦工程結(jié)算和工程建設(shè)對沖結(jié)算：貸款：工程建設(shè)-合同成本：7500萬

-合同毛利：500萬

根據(jù)分包商提供的發(fā)票，向主管稅務(wù)機關(guān)退還營業(yè)稅及附加：

借款：銀行存款60萬

借款：應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅60萬

（3）建設(shè)單位代扣總承包及分包營業(yè)稅的單位：

舉例：乙方建筑公司承包一個工期為10個月的工程，合同總收入8000萬元，其中裝修工程2000萬元，分包給丁公四成建。B公司完成該項目，合同總造價5500萬元，該項目于當(dāng)年12月如期完工。會計處理如下：

①乙方完成工程造價時，借款：工程施工-合同造價5500萬元，借款：原材料5500萬元，甲方收到總承包款一次性結(jié)算時，借款：銀行存款7760萬

應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅240萬

貸款：工程結(jié)算800萬

②提取營業(yè)稅及代扣代繳營業(yè)稅，

營業(yè)稅=（8000-2000）X3%=180萬元

代扣代繳營業(yè)稅=2000x3%=60萬元

借方：營業(yè)稅稅金及附加180萬

應(yīng)付賬款60萬

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅240萬

③分包工程竣工驗收結(jié)算時，

借：工程施工-合同造價2000萬

貸：應(yīng)交賬款2000萬

④支付工程款，貸款：應(yīng)付賬款19400000，貸款：銀行存款19400000，B公司確認(rèn)工程收支時，貸款：主營業(yè)務(wù)成本75000000，項目建設(shè)合同毛利5000000，貸款：主營業(yè)務(wù)收入80000000，期末項目結(jié)算及項目建設(shè)對沖，

借款：工程結(jié)算800萬

借款：工程建設(shè)-合同造價7500萬

-合同毛利500萬

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