（1） 主要會計程序1。期末，根據(jù)作業(yè)部出具并分包商簽字的“已完成工作量審核憑證”，借記“工程結(jié)算”科目，貸記“應(yīng)付賬款-應(yīng)付分包商工程款”科目。2期末，按應(yīng)收總承包管理費，貸記“主營業(yè)務(wù)收入分包收入”科目；按應(yīng)代扣稅款，貸記“其他應(yīng)向分包商代扣稅款”科目；根據(jù)預(yù)扣的預(yù)付款或備料金額，貸記“分包商預(yù)付款工程款”科目；貸記“分包商應(yīng)付賬款工程款”科目。三。用材料支付分包商工程款時，按材料部出具的分包商簽字的“總承包材料結(jié)算憑證”借記“應(yīng)付賬款-分包商工程款”科目；“原材料”按材料的賬面價值入賬；按應(yīng)付分包商工程款與材料賬面價值的差額，貸記“主營業(yè)務(wù)收入-分包收入”科目。4期末，按分包合同總價占合同總價的比例分攤收取的制造費用。分攤公式為：應(yīng)計入當(dāng)期分包成本的制造費用=當(dāng)期制造費用余額×（分包總價/合同總價）。根據(jù)上述公式，“應(yīng)計入分包成本的制造費用”借記“主營業(yè)務(wù)成本-分包成本”科目，貸記“制造費用”科目。5在支付代扣代繳稅款時，借記“其他應(yīng)付款-代扣代繳分包商稅款”科目，貸記“銀行存款”科目，并將完稅憑證轉(zhuǎn)給分包商。根據(jù)《建筑施工企業(yè)會計核算辦法》的規(guī)定，“工程結(jié)算”主體只有在施工合同結(jié)算完成后，才能有借方發(fā)生額。但本規(guī)定適用于自營建筑業(yè)的會計處理。對于分包工程，可以通過“工程結(jié)算”科目的借方來計算分包工程的已完工程量，使該科目與“工程建設(shè)”科目仍保持數(shù)量等價關(guān)系。

2.““制造成本”按合同比例分攤，計入分包成本，主要考慮收入與成本的匹配原則，因為理論上總承包的間接成本不完全是由分包工程引起的，但也包括企業(yè)自身的施工部分，因此與分包工程有關(guān)的“制造成本”計入分包工程成本，稱為“控制成本”，“施工成本”的余額結(jié)轉(zhuǎn)至“工程建設(shè)”科目。主要考慮的是，在“施工采購”的總承包模式下，總承包企業(yè)通常根據(jù)分包商的需要采購物資，再轉(zhuǎn)給分包商，以抵消工程款。規(guī)模采購取得的收益確認為分包收入。4根據(jù)《財政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)新稅法有關(guān)會計處理規(guī)定的通知》（財稅字[1993]083號），總承包企業(yè)代扣代繳的稅費按“應(yīng)交稅費”計算。筆者認為，總承包企業(yè)自行承擔(dān)的稅費與分包單位代扣代繳的稅費性質(zhì)不同，因此，應(yīng)將其區(qū)分開來，將代扣代繳的稅費分為兩類，單位的稅費應(yīng)計入“其他應(yīng)交-分包商代扣代繳稅費”中。這樣做有兩個好處：一是總承包方“應(yīng)交稅金”科目貸方金額等于“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目借方金額，邏輯關(guān)系清晰；二是便于總承包方在現(xiàn)金流量表中填寫“已交稅金”項目根據(jù)“應(yīng)付稅款”賬戶的借方金額。

由此可見，總承包和分包的會計處理非常麻煩，需要根據(jù)具體情況進行分析。上面已經(jīng)向您提到了相關(guān)的公式，希望能對您有所幫助。如果您不清楚，可以咨詢律師在線服務(wù)。歡迎您參加法律咨詢。你知道嗎