1、 與新舊“借款費用”標準相比，主要變化如下：第一，新標準擴大了借款費用可資本化的資產(chǎn)范圍。根據(jù)新準則，符合資本化條件的資產(chǎn)，是指固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、存貨和其他需要經(jīng)過長期購建或者生產(chǎn)活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)。它不僅包括固定資產(chǎn)，還包括生產(chǎn)周期長的存貨和投資性房地產(chǎn)，如飛機、船舶、發(fā)電設備、房地產(chǎn)等，也可以包括無形資產(chǎn)，因為自行開發(fā)的無形資產(chǎn)的借款費用，符合新的借款費用準則要求的，應當予以資本化；此外，根據(jù)《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》第12條第2款的規(guī)定，以融資方式購入的無形資產(chǎn)的借款費用，符合新借款費用準則規(guī)定的資本化條件的，也可以資本化。二是新準則擴大了可資本化的貸款范圍，包括除專項貸款以外的一般貸款，專項貸款的借款費用在資本化期間可以全部資本化，不再與資產(chǎn)支出掛鉤；對于一般借款的借款費用，計算資本化金額時，應當按照累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的加權平均數(shù)乘以一般借款的資本化率，確定應予資本化的利息金額。第三，新準則取消了折價和溢價的直線法攤銷。新準則明確規(guī)定，貸款存在折價或溢價的，按照實際利率法確定每期應攤銷的折價或溢價金額，并調(diào)整每期利息金額。同時，本規(guī)定與《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》相一致，取消了折價和溢價的直線法攤銷。第四，新準則取消了專項貸款輔助費用金額較小的，也可以確認為當期費用的規(guī)定。新準則明確規(guī)定，在購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的專門借款所發(fā)生的輔助費用，應當按照發(fā)生時的金額予以資本化，并計入當期損益符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。

應該說，這一規(guī)定對生產(chǎn)周期長、貸款金額巨大的制造業(yè)和房地產(chǎn)企業(yè)非常有利，能夠更好地體現(xiàn)關聯(lián)交易的經(jīng)濟本質(zhì)。新會計準則的實施將提高這類企業(yè)的業(yè)績。而且，會計處理方式的改變不僅會增加企業(yè)當期的會計利潤，還會提高企業(yè)經(jīng)營者的業(yè)績評價指標，從而提高經(jīng)營者擴大再生產(chǎn)的積極性，因此可能產(chǎn)生較大的積極影響。二是借款費用標準與外商投資企業(yè)稅法的差異分析；《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則》（以下簡稱《實施細則》）第二十一條第二款《實施細則》規(guī)定，資產(chǎn)投入使用前發(fā)生的利息，應當計入固定資產(chǎn)原價。通過與稅法和會計準則的比較，可以發(fā)現(xiàn)稅法和會計準則對借款費用的規(guī)定存在一定的差異。研究兩者之間的差異，一是提高企業(yè)會計信息質(zhì)量，二是降低企業(yè)在計算應納稅所得額時可能存在的風險。下面對借款費用資本化的起止時間與資本化金額計量的差異進行比較分析，以找出解決問題的辦法。新的《借款費用會計準則》對借款費用資本化的起點（即開始資本化）、終點（即停止資本化）和因異常情況暫停資本化的條件作了明確規(guī)定。借款費用開始資本化

借款費用同時滿足下列三個條件時，才能開始資本化：

（1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生，包括以現(xiàn)金形式發(fā)生的支出、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)的支出或者為借款承擔有息債務的支出符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)；（2）借款費用已經(jīng)發(fā)生；（3）為使資產(chǎn)達到可使用或者可銷售狀態(tài)所必需的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)中斷超過三個月的，暫停借款費用資本化。中斷期間發(fā)生的借款費用確認為費用，計入當期損益，直至購建資產(chǎn)或重新開始生產(chǎn)活動為止。中斷是購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的必要程序的，借款費用繼續(xù)資本化。停止借款費用資本化當購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)時，停止借款費用資本化。符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或可銷售狀態(tài)后發(fā)生的借款費用，按照發(fā)生的金額確認為費用，計入當期損益。

本實施細則規(guī)定的借款費用資本化的出發(fā)點是，只要購建固定資產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓開發(fā)無形資產(chǎn)承擔利息，借款費用予以資本化，不得扣除借款費用在計算應納稅所得額時，《實施細則》也不承認暫停資本化的問題。建設期間發(fā)生的借款費用全部計入工程造價，無論工程是否非正常中斷，在計算應納稅所得額時均不得扣除；實施細則規(guī)定的利息停止資本化的時間是在資產(chǎn)投入使用后，而不是在資產(chǎn)達到會計準則規(guī)定的預期可使用或可銷售狀態(tài)后。因此，會計準則與稅法在這三個時期存在著明顯的差異。（2） 借款費用資本化金額計量差異比較新《借款費用標準》明確規(guī)定了借款費用資本化金額的計算方法，按專門機構(gòu)貸款和一般貸款分別介紹。用于購買的專門借款，建造或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)，按照專門借款當期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或者進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。其中，專項貸款是指為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的資金。也就是說，新準則規(guī)定，專項貸款在資本化期間的利息支出，在扣除相關利息收入或收益后予以資本化。符合資本化條件的資產(chǎn)建造占用一般借款的，相關利息支出也可以資本化，其計算方法與原準則中專門借款利息資本化金額的計算方法相同。具體按以下步驟計算：

（1）在每個應資本化的會計期間，一般借款利息資本化金額按下列公式計算：

各會計期間一般借款利息資本化金額=（當期末符合資本化條件的資產(chǎn)累計支出的加權平均數(shù)）x資本化率（二）符合資本化條件的資產(chǎn)本期末的資本化率專門借款累計支出加權平均數(shù)按下列公式計算：