一家總部位于馬來(lái)西亞的跨國(guó)公司通過(guò)其印度子公司銷(xiāo)售其在馬來(lái)西亞生產(chǎn)的計(jì)算機(jī)。每臺(tái)電腦的制造成本是500美元。馬來(lái)西亞分配給其印度子公司的轉(zhuǎn)讓價(jià)格為600美元。這家印度子公司將電腦的零售價(jià)定為每臺(tái)700美元，而銷(xiāo)售成本為每臺(tái)100美元。這樣，印度子公司的銷(xiāo)售利潤(rùn)為零，印度稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法向其征稅。印度稅務(wù)當(dāng)局抗議說(shuō)，這家跨國(guó)公司打算將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到稅負(fù)較輕的馬來(lái)西亞，而這一內(nèi)部交易的轉(zhuǎn)讓價(jià)格應(yīng)調(diào)整為500美元。然而，馬來(lái)西亞稅務(wù)當(dāng)局并不同意。他們認(rèn)為，如果轉(zhuǎn)讓價(jià)格調(diào)整為500美元，這就是成本價(jià)格，這將使馬來(lái)西亞稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)需征稅。然而，印度稅務(wù)機(jī)關(guān)最終調(diào)整了交易的轉(zhuǎn)讓價(jià)格，將印度子公司的應(yīng)納稅利潤(rùn)調(diào)整為每臺(tái)計(jì)算機(jī)100美元，并相應(yīng)地征收所得稅。最初，該跨國(guó)公司在馬來(lái)西亞的賬面利潤(rùn)為100美元（轉(zhuǎn)讓價(jià)格為600美元減去500美元的制造成本），長(zhǎng)期以來(lái)，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)一直對(duì)其征稅。從整個(gè)公司集團(tuán)的角度來(lái)看，其實(shí)際利潤(rùn)只有100美元，由印度和馬來(lái)西亞的稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅，導(dǎo)致雙重征稅。根據(jù)OECD轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整原則，當(dāng)印度稅務(wù)機(jī)關(guān)將轉(zhuǎn)讓定價(jià)降低100美元時(shí)，馬來(lái)西亞稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)在協(xié)商后將應(yīng)稅利潤(rùn)降低100美元。然而，事實(shí)上，這項(xiàng)規(guī)定是徒勞的，因?yàn)榇蠖鄶?shù)有關(guān)國(guó)家在這方面缺乏談判。因此，只有一個(gè)關(guān)聯(lián)方國(guó)家降低了轉(zhuǎn)讓定價(jià)，而沒(méi)有其他國(guó)家相應(yīng)地降低了定價(jià)，因此最終不能消除雙重征稅

跨國(guó)規(guī)劃應(yīng)考慮所有國(guó)家的利益，如馬來(lái)西亞和印度的稅務(wù)當(dāng)局，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題往往導(dǎo)致相關(guān)國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的爭(zhēng)議。為了糾正轉(zhuǎn)讓定價(jià)違反公平貿(mào)易原則的問(wèn)題，經(jīng)合組織于1979年發(fā)布了《轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南》，并對(duì)其進(jìn)行了多次修訂。其核心是要求稅收征繳雙方遵循公平貿(mào)易原則，轉(zhuǎn)讓定價(jià)應(yīng)以可接受的市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)。在上述例子中，馬來(lái)西亞的跨國(guó)公司通過(guò)稅務(wù)規(guī)劃將其所有利潤(rùn)留在馬來(lái)西亞，這必然會(huì)引起印度稅務(wù)當(dāng)局的反對(duì)，從而使印度子公司受到嚴(yán)格的稅務(wù)審計(jì)，最終調(diào)整其應(yīng)納稅利潤(rùn)，導(dǎo)致雙重征稅。如果印度和馬來(lái)西亞的企業(yè)在稅收籌劃中有一定的應(yīng)稅利潤(rùn)，不僅可以使兩國(guó)合理分享稅權(quán)，還可以避免雙重征稅。因此，跨境交易的稅收籌劃必須充分考慮相關(guān)國(guó)家的稅收利益，稅務(wù)機(jī)關(guān)在調(diào)整轉(zhuǎn)讓定價(jià)時(shí)也應(yīng)充分考慮國(guó)家的利益

轉(zhuǎn)讓定價(jià)是否合理，對(duì)于相關(guān)國(guó)家合理分享征稅權(quán)、避免雙重征稅至關(guān)重要。目前，從全世界來(lái)看，除美國(guó)外，各國(guó)應(yīng)對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的經(jīng)驗(yàn)還不夠成熟。大多數(shù)國(guó)家仍處于立法和修改法律的階段，尤其是在亞洲。韓國(guó)是亞洲第一個(gè)實(shí)施轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)的國(guó)家。隨后，日本和印度于2001年實(shí)施了這項(xiàng)法律，中國(guó)和泰國(guó)于2002年實(shí)施，馬來(lái)西亞于2003年7月實(shí)施。雖然新加坡沒(méi)有特別的轉(zhuǎn)讓定價(jià)法，其所得稅法的某些章節(jié)規(guī)定了關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易價(jià)格轉(zhuǎn)讓定價(jià)應(yīng)遵循各國(guó)的法律法規(guī)

使用轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行稅收籌劃，并將利潤(rùn)從高稅收國(guó)家轉(zhuǎn)移到低稅收國(guó)家以避稅是轉(zhuǎn)讓定價(jià)的重要“功能”之一。然而，除了稅收優(yōu)惠外，轉(zhuǎn)讓定價(jià)還有其他功能，例如在跨國(guó)公司的運(yùn)營(yíng)和管理中發(fā)揮重要作用。因此，在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)時(shí)，必須遵守相關(guān)國(guó)家的稅收法律法規(guī)；此外，轉(zhuǎn)讓定價(jià)文件應(yīng)按規(guī)定要求提供給稅務(wù)部門(mén)。首先，不同內(nèi)容的文件應(yīng)根據(jù)當(dāng)?shù)厍闆r提交給不同的國(guó)家。這是因?yàn)楦鲊?guó)對(duì)跨境交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)申報(bào)的稅收規(guī)定和具體要求不同。因此，本文件的提交應(yīng)符合當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的要求，以避免嚴(yán)厲的稅務(wù)審計(jì)。其次，提交的文件應(yīng)包括：用圖表說(shuō)明企業(yè)集團(tuán)內(nèi)相關(guān)交易方的身份和相互關(guān)系；關(guān)聯(lián)方的財(cái)產(chǎn)使用和風(fēng)險(xiǎn)假設(shè)分析；集團(tuán)公司對(duì)關(guān)聯(lián)方的成本分擔(dān)和利潤(rùn)分配方式；公司貨物、財(cái)產(chǎn)和服務(wù)的說(shuō)明；轉(zhuǎn)讓定價(jià)所采用的方法及其說(shuō)明；集團(tuán)公司之間的協(xié)議副本；會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和相關(guān)公司