借款費(fèi)用是企業(yè)為借款而支付的費(fèi)用。包括借款利息、折價(jià)或溢價(jià)攤銷、輔助費(fèi)用和外幣借款產(chǎn)生的匯兌差額

◆ 借款利息包括向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借款產(chǎn)生的利息、發(fā)行公司債券產(chǎn)生的利息，以及為購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而產(chǎn)生的計(jì)息債務(wù)所承擔(dān)的利息◆ 借款產(chǎn)生的折價(jià)或溢價(jià)主要是指債券發(fā)行產(chǎn)生的折價(jià)或溢價(jià)。債券發(fā)行折價(jià)或溢價(jià)的實(shí)質(zhì)是債券息票利率的調(diào)整（即債券息票利率調(diào)整為實(shí)際利率），屬于借款費(fèi)用的范疇。注：超額（折扣）價(jià)格本身不是借款成本，超額（折扣）價(jià)格的攤銷屬于借款成本

◆ 因借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，是指企業(yè)在借款過程中發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用。由于這些費(fèi)用是由于借款安排而產(chǎn)生的，因此它們也屬于借款資金支付的價(jià)格，是借款成本的一部分。承租人按照租賃標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)的融資租賃發(fā)生的融資成本也屬于借款成本。無論是自營還是費(fèi)用化，都要按照借款費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)處理

對于輔助費(fèi)用的資本化，我們只需要掌握發(fā)行債券所發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用的處理。實(shí)際上，該輔助費(fèi)用是通過債券折價(jià)或溢價(jià)的攤銷進(jìn)行資本化的，不需要專門計(jì)算輔助費(fèi)用的資本化金額

◆ 外幣借款產(chǎn)生的匯兌差額，是指因匯兌差額資本化而導(dǎo)致的市場匯率與賬面匯率之間的差異，對外幣借款本息記賬本位幣金額的影響程度，只需掌握特殊借款匯兌差額的資本化即可。一般情況下，借款匯兌差額在下列項(xiàng)目中作為企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用入賬

[例1·單選]：，不屬于借款費(fèi)用的為（）A.外幣借款產(chǎn)生的匯兌損失B.借款過程中產(chǎn)生的手續(xù)費(fèi)C.發(fā)行公司債券產(chǎn)生的貼現(xiàn)D.發(fā)行公司債券溢價(jià)的攤銷發(fā)行公司債券產(chǎn)生的價(jià)格不是借款成本，其攤銷是借款成本。借款費(fèi)用的確認(rèn)借款費(fèi)用的確認(rèn)主要解決按照借款費(fèi)用準(zhǔn)則的規(guī)定，將各期間發(fā)生的借款費(fèi)用資本化并計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本，或?qū)⑾嚓P(guān)借款費(fèi)用費(fèi)用化并計(jì)入當(dāng)期損益的問題，借款費(fèi)用確認(rèn)的基本原則是：（1）企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用可以直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，其他借款費(fèi)用按發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。符合資本化條件的資產(chǎn)

符合資本化條件的資產(chǎn)是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、存貨等資產(chǎn)。其中，“相當(dāng)時間”是指取得、建造或生產(chǎn)資產(chǎn)所需的時間，通常為1年以上（含1年）

購買后可以使用的資產(chǎn)，或者購買后需要安裝但安裝時間較短的資產(chǎn)，或者需要建造或生產(chǎn)但建造或生產(chǎn)時間較短的資產(chǎn)，不符合資本化條件的資產(chǎn)。

注：研究和開發(fā)無形資產(chǎn)所發(fā)生的借款費(fèi)用也可以在符合資本化條件時予以資本化。借款費(fèi)用資本化的借款范圍

借款費(fèi)用資本化的借款范圍包括專門借款和一般借款。其中，對于一般借款，與該部分一般借款相關(guān)的借款費(fèi)用，只有在符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)占用一般借款時，才予以資本化；否則，發(fā)生的借款費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。特別借款是指為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的資金。專項(xiàng)借款應(yīng)當(dāng)有明確的專項(xiàng)用途，即為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借款的資金，一般應(yīng)當(dāng)有標(biāo)明專項(xiàng)用途的借款合同。借款時，一般借款通常不具體指必須用于資本化的資產(chǎn)的購建或生產(chǎn)

III.資本化期的確定

三次（點(diǎn)）的確定：開始資本化的時間點(diǎn)，暫停資本化時點(diǎn)和停止資本化時點(diǎn)資本化時點(diǎn)的確定：必須同時滿足三個條件，即資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生，借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生，為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)期可使用或可銷售狀態(tài)所需的購建或生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。（1）資產(chǎn)支出包括：① 現(xiàn)金支付，如根據(jù)工程進(jìn)度向施工方支付工程款，支付在建工程工資等（2）將企業(yè)購買的非現(xiàn)金資產(chǎn)用于非現(xiàn)金交換活動，如企業(yè)購買的非現(xiàn)金資產(chǎn)

③ 承擔(dān)有息債務(wù)，如企業(yè)購買工程材料，開具10萬元有息商業(yè)承兌匯票。雖然企業(yè)沒有直接支付現(xiàn)金，但承擔(dān)了帶息債務(wù)，因此這10萬元屬于資產(chǎn)支出

理解時應(yīng)注意兩點(diǎn)：

● 如果企業(yè)以賒購方式購買這些材料，并承擔(dān)無息債務(wù)（如應(yīng)付賬款），則購買價(jià)格不應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)支出，因?yàn)閭鶆?wù)不需要在支付前承擔(dān)利息，也不占用貸款資金

● 企業(yè)賒購并承擔(dān)有息債務(wù)（如有息票據(jù)）的，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)向銀行借款支付資產(chǎn)支出的性質(zhì)，支付該債務(wù)的價(jià)款和利息，如果相關(guān)借款的利息開始計(jì)算，則應(yīng)視為資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生，（3）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)期可使用或可銷售狀態(tài)所需的購建或生產(chǎn)活動已經(jīng)開始的定義，是指企業(yè)已經(jīng)購買的符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)際建造或生產(chǎn)已經(jīng)開始使用一塊土地建造工廠，專項(xiàng)貸款已開始計(jì)息，但建設(shè)尚未開始，這是收購和建設(shè)活動尚未開始的情況之一。

請注意，已發(fā)生資產(chǎn)支出，這與購買和建設(shè)活動的開始不同。資產(chǎn)支出的發(fā)生并不意味著采購和建設(shè)活動已經(jīng)開始