1、 企業(yè)會計準則對財務擔保合同的概念沒有明確界定。國際會計準則第39號將財務擔保合同定義為：借款人不履行還款義務時，合同發(fā)行人應當按照約定向貸款人返還債務?！镀髽I(yè)會計準則第22號》第24條規(guī)定，企業(yè)成為金融工具合同的一方時，應當確認一項金融資產(chǎn)或金融負債。因此，擔保企業(yè)與客戶簽訂的擔保合同生效時，可以確認屬于金融負債的“財務擔保合同”。對于“財務擔保合同”的初始確認和后續(xù)計量，《企業(yè)會計準則第22號》第五章“金融工具的計量”作了如下規(guī)定：

企業(yè)會計準則第22號第30條規(guī)定：“金融資產(chǎn)或金融負債的初始確認，應當以公允價值計量?！备鶕?jù)《企業(yè)會計準則第23號——金融資產(chǎn)轉移》第17條的規(guī)定，財務擔保合同的公允價值是提供擔保的費用。因此，財務擔保合同應當按照提供擔保的費用進行初始確認。這一規(guī)定類似于國際會計準則第39號“金融資產(chǎn)和金融負債在初始確認時，主體應當以公允價值計量”和“企業(yè)與非關聯(lián)方簽訂財務擔保合同的，初始確認時的公允價值等于提供擔保的費用”?！镀髽I(yè)會計準則第22號》第33條規(guī)定：“財務擔保合同不屬于指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，應當在初始確認后按照下列兩項金額中的較高者進行后續(xù)計量：①按照《企業(yè)會計準則第13號一或有事項》確定的金額；②初始確認金額扣除按照《企業(yè)會計準則第14號一收入》確定的累計攤銷金額后的余額?！眳⒁妵H會計準則第39號：“財務擔保合同的發(fā)行人應當按照公允價值對合同進行初始計量，后續(xù)計量按照下列兩個金額中的較高者確定：（1）按照國際會計準則第37號——準備金、或有負債和或有資產(chǎn)確定的金額；（2）公允價值初始金額減去根據(jù)國際會計準則第18號“收入”確認的累計攤銷金額。可以看出，這兩項規(guī)定基本相同。通過對上述規(guī)定的分析，筆者認為新準則下?lián)I(yè)務的會計處理如下：

1。擔保合同生效時，按照擔保合同的規(guī)定向擔保人收取的擔保費，應當確認為金融負債——“金融擔保合同”，借記“銀行存款”等科目，貸記“金融擔保合同”科目。同時，根據(jù)企業(yè)簽署的擔保文件記載的金額，計入或有負債（擔保）輔助賬戶。一方面，擔保費收入應當分期攤銷確認。根據(jù)當期應確認的擔保費用收入，借記“財務擔保合同”科目，貸記“擔保費用收入”科目。另一方面，對未到期的財務擔保合同，應當按照保險后監(jiān)管確定的風險程度進行評估，并按照以下兩個金額中的較高者進行后續(xù)計量：（1）按照《企業(yè)會計準則第1號》確定的金額。13-或有事項；（2）初始確認金額扣除按照《企業(yè)會計準則第14號——收入》確定的累計攤銷金額后的余額。即按采取反擔保措施預計收回的金額借記相關資產(chǎn)，按上述計量方法確定的金額貸記“財務擔保合同”標的，差額借記相關費用。（1） 被擔保人應當提前清償被擔保的主債務，解除擔保企業(yè)的擔保責任。按與擔保合同相關的財務擔保合同賬面余額借記“財務擔保合同”科目，按原計入相關資產(chǎn)和費用的金額貸記相關資產(chǎn)和費用，差額貸記“擔保費收入”科目。同時核銷或有負債（出具擔保）輔助賬戶中的擔保項目。

（2）被擔保方未違約，按時還貸：

核銷與擔保有關的“財務擔保合同”金額，并在或有負債輔助賬戶（出具擔保）中核銷擔保。

（3）被擔保人違約

違約發(fā)生在擔保企業(yè)實施賠償之前的，通過跟蹤判斷客戶信用狀況，按照上述計量方法調整“財務擔保合同”金額。如果被擔保人在此期間償還全部或部分貸款，則與擔保有關的“財務擔保合同”的金額應全部或部分注銷。擔保企業(yè)履行賠償義務時，應當核銷與擔保有關的《財務擔保合同》的全部金額。按與擔保合同有關的財務擔保合同賬面余額借記“財務擔保合同”科目，按實際支付的賠償金額貸記“銀行存款”，依次貸記相關資產(chǎn)和費用，取消或有負債輔助賬戶中的擔保項目（出具擔保）。最后，根據(jù)反擔保措施的執(zhí)行情況，確定與擔保業(yè)務相關的損失。

這里有一些例子：擔保企業(yè)與客戶簽訂擔保合同。合同約定，擔保企業(yè)于2007年8月一次性收取保費收入120萬元，擔保金額為1000萬元。本合同于2007年9月生效，保證責任期為一年。

（1）8月份，公司在擔保合同生效前收到的擔保費，按實際收取金額（單位：萬元，下同）作為預收擔保費處理：

借款：銀行存款120

借款：預收擔保費120

（2）9月份，擔保合同生效，財務擔保合同按照公允價值進行初始確認，即：，擔保撤銷確認：借款：預付擔保費120；借款：財務擔保合同120，按公司簽署的擔保文件記載的金額計入或有負債（擔保）輔助賬戶。

（3）9月至12月，每月月底，確認當月?lián)ＹM收入（本例假設擔保企業(yè)在擔保期間采用直線法確認擔保費收入）：

借款：財務擔保合同10

借款：擔保費收入10

（4）2007年末，財務擔保合同賬面價值80萬元。此時，金融監(jiān)管部門發(fā)現(xiàn)客戶財務狀況嚴重惡化，很可能到期無法償還債務。同時，經(jīng)測算，通過各種反擔保措施可收回的金額為700萬元。本次按照《企業(yè)會計準則第13號--或有事項》確定的金額高于擔保收入累計攤銷額后的余額，則：

借方：應收薪酬700

經(jīng)營管理費220

貸方：財務擔保合同920

（5）擔保費收入在合同到期前每個月末確認：

借方：財務擔保合同10

貸方：擔保費用收入10

信用：擔保費用收入10同時，應根據(jù)cas13和cas14的較高金額對“財務擔保合同”進行后續(xù)計量。如果客戶的經(jīng)營狀況沒有改善，則：

借款：經(jīng)營管理費10

借款：財務擔保合同10

（6）擔保業(yè)務可能出現(xiàn)以下情況：

①被擔保人于2008年6月提前還清債務，擔保企業(yè)應核銷或有負債輔助賬戶（出具擔保）中的擔保項目，核銷與擔保相關的“財務擔保合同”金額