試點(diǎn)納稅人出售和使用的固定資產(chǎn)如何納稅一、小規(guī)模納稅人出售試點(diǎn)納稅人使用的固定資產(chǎn)的涉稅處理出售舊固定資產(chǎn)的，減按2%的稅率征收增值稅。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡(jiǎn)易征收政策管理的通知》（國(guó)稅函[2009]90號(hào)）第四條第二款，小規(guī)模納稅人銷售固定資產(chǎn)和自用舊商品的，按照下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：銷售額=含稅銷售額（1+3%）；應(yīng)納稅額=銷售額×2%。

例如：2013年12月，一個(gè)小規(guī)模納稅人出售了一臺(tái)舊設(shè)備，得到了20600元的價(jià)格。小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額為20600（1+3%）×2%=400（元）。（1） 2008年12月31日前，未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，將在2008年12月31日前自行購(gòu)買或者自制的廢舊固定資產(chǎn)變賣。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]170號(hào)）第四條第二款規(guī)定，增值稅按4%的稅率征收?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡(jiǎn)易征收政策管理的通知》（國(guó)稅函[2009]90號(hào)）第四條第一款規(guī)定，一般納稅人銷售其舊貨、二手貨，按照簡(jiǎn)易法減半征收增值稅的稅率征收增值稅的4%，銷售額和應(yīng)納稅額按以下公式確定：銷售額=含稅銷售額（1+4%）；應(yīng)納稅額=銷售額×4%△2。

例如：2013年12月，增值稅一般納稅人在2008年1月購(gòu)買了一臺(tái)二手固定資產(chǎn)和設(shè)備，獲得了10.4萬(wàn)元的價(jià)格。納稅人應(yīng)納稅額為10.4萬(wàn)元（1+4%）×4%△2=2000元。

（2）2009年1月1日以后購(gòu)入或自制的固定資產(chǎn)出售。自2009年1月1日起，購(gòu)置（含捐贈(zèng)和實(shí)物投資）或自制（含改建）的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，（擴(kuò)裝）增值稅一般納稅人可根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》和《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票和海關(guān)增值稅專用結(jié)算單進(jìn)口單據(jù)從銷項(xiàng)稅額中扣除。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]170號(hào)）第四條第一款規(guī)定，2009年1月1日以后購(gòu)入或者自制的固定資產(chǎn)，銷售應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

舉例：2013年12月，增值稅一般納稅人將2010年1月抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的一套固定資產(chǎn)和設(shè)備出售，取得價(jià)款11.7萬(wàn)元。納稅人應(yīng)繳納的增值稅為11.7萬(wàn)元（1+17%）×17%=1.7萬(wàn)元。

（3）普通納稅人出售已使用的固定資產(chǎn)，按照《條例》第十條規(guī)定不得抵扣和未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)部分貨物實(shí)行低增值稅稅率和簡(jiǎn)易征收辦法的通知》（財(cái)稅[2009]9號(hào)）第二條第一款第一項(xiàng)，一般納稅人出售本條例第十條規(guī)定的進(jìn)項(xiàng)稅額不可抵扣或者不可抵扣的廢舊固定資產(chǎn)的，按照簡(jiǎn)易法增值稅的4%的稅率征收。

舉例：增值稅一般納稅人于2013年12月將2009年10月購(gòu)買的應(yīng)稅消費(fèi)稅汽車轉(zhuǎn)讓，取得價(jià)款10.4萬(wàn)元。納稅人應(yīng)納稅額為10.4萬(wàn)元（1+4%）×4%△2=2000元。（4） 《固定資產(chǎn)購(gòu)置增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》視同銷售。《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，單位和個(gè)體工商戶有下列行為的，視為銷售貨物：一。向其他單位或者個(gè)人代銷的。代銷商品；4；3。有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并統(tǒng)一核算的納稅人，應(yīng)當(dāng)將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移到其他機(jī)構(gòu)銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)位于同一縣（市）的除外。非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目使用自產(chǎn)或者委托加工的貨物。自產(chǎn)或者委托加工的商品用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的。將自產(chǎn)、委托加工或者外購(gòu)的貨物作為投資提供給其他單位或者個(gè)體工商戶。（八）將自產(chǎn)、委托加工、收購(gòu)的商品分配給股東或者投資者。將自產(chǎn)、委托加工、采購(gòu)的貨物免費(fèi)贈(zèng)送給其他單位或者個(gè)人。納稅人將購(gòu)入的固定資產(chǎn)作為銷售的，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。無(wú)法確定已使用固定資產(chǎn)銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值作為銷售額。同時(shí)，將使用的固定資產(chǎn)作為銷售時(shí)，要區(qū)分固定資產(chǎn)的購(gòu)置時(shí)間和進(jìn)項(xiàng)扣除額進(jìn)行具體判斷，并選擇相應(yīng)的稅務(wù)處理方法。

舉例：某生產(chǎn)企業(yè)將2011年購(gòu)入的一套扣除進(jìn)項(xiàng)稅額的生產(chǎn)設(shè)備無(wú)償轉(zhuǎn)讓給關(guān)聯(lián)企業(yè)，該設(shè)備的銷售額無(wú)法確定，賬面凈值為100萬(wàn)元。如果納稅人免費(fèi)贈(zèng)送，應(yīng)視為銷售。由于沒(méi)有市場(chǎng)銷售價(jià)格，所以應(yīng)以賬面價(jià)值作為銷售金額。同時(shí)，設(shè)備為可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，增值稅按適用稅率計(jì)算。納稅人應(yīng)繳納的增值稅為100萬(wàn)×17%=17萬(wàn)元。（5） 納稅人購(gòu)買或者自制固定資產(chǎn)時(shí)，屬于小規(guī)模納稅人，經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后出售。由于納稅人在購(gòu)買固定資產(chǎn)時(shí)屬于小規(guī)模納稅人，不扣除進(jìn)項(xiàng)稅額，固定資產(chǎn)確認(rèn)為一般納稅人后出售。如果按照適用稅率征收增值稅，納稅人的稅負(fù)將大大增加。因此，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于普通納稅人銷售固定資產(chǎn)有關(guān)增值稅問(wèn)題的通知》（國(guó)家稅務(wù)總局通知第號(hào)）舉例：2011年1月，增值稅小規(guī)模納稅人購(gòu)買了一套固定資產(chǎn)和設(shè)備，2013年3月，納稅人被認(rèn)定為增值稅一般納稅人。2014年1月，納稅人將2011年1月購(gòu)置的設(shè)備轉(zhuǎn)讓，取得稅收10400元，則納稅人應(yīng)繳納的增值稅為10400△1.04×0.04×50%=200元。（六）增值稅一般納稅人以簡(jiǎn)易方式征收增值稅的，將未按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)出售。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于銷售一般納稅人使用的固定資產(chǎn)有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告（公告一），國(guó)家稅務(wù)總局2012年版）明確增值稅一般納稅人出售按規(guī)定不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)。增值稅可按4%的稅率減半征收，且不可同時(shí)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

例如：某供水公司選擇簡(jiǎn)單的征收方式，于2014年1月將2013年度未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅且按規(guī)定不能抵扣的固定資產(chǎn)出售，取得稅收收入10400元，則納稅人應(yīng)為該項(xiàng)業(yè)務(wù)繳納的增值稅為10400△1.04×0.04×50%=200元。

（7）購(gòu)置舊的固定資產(chǎn)，再出售進(jìn)行稅務(wù)處理。一般納稅人購(gòu)置舊的固定資產(chǎn)，使用后再出售的，應(yīng)當(dāng)區(qū)別情況處理。如果固定資產(chǎn)在2009年1月1日前首次進(jìn)入流通領(lǐng)域，由于沒(méi)有抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，納稅人仍按簡(jiǎn)易法實(shí)行4%稅率減半的增值稅政策，銷售額和應(yīng)納稅額按以下公式確定：銷售額=含稅銷售額△1+4%；應(yīng)納稅額=銷售額×4%△2。取得的舊固定資產(chǎn)首次進(jìn)入流通領(lǐng)域，2009年1月1日以后已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，按第二次及以上流通適用稅率計(jì)算繳納增值稅。（8） 售后租回業(yè)務(wù)中固定資產(chǎn)的涉稅處理。融資售后回租業(yè)務(wù)，是指承租人以融資為目的，將資產(chǎn)出售給經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)，再將資產(chǎn)租回企業(yè)的行為。在融資銷售和售后回租業(yè)務(wù)中，承租人出售資產(chǎn)時(shí)，資產(chǎn)的所有權(quán)