近年來，國家為了調(diào)控稅收，開始營改增試點，從國家角度去看，增值稅是歸國稅，營業(yè)稅是歸地方，實際上是為了將稅收收歸中央。營業(yè)稅是不可以抵扣的，但是稅率相對來說會低，增值稅是可以抵扣，交銷項稅與進項稅的差額就為應(yīng)納稅額，因此這就給很多企業(yè)鉆空子，虛開發(fā)票成了爆發(fā)期。下面我們就“虛開增值稅專用發(fā)票罪刑法條文”進行相關(guān)介紹。

一、后營改增時代：虛開案件步入爆發(fā)期

(1)稅務(wù)機關(guān)認定虛開增值稅專用發(fā)票采用實物流、現(xiàn)金流、發(fā)票流必須一致的機械刻板標(biāo)準(zhǔn)。但是，實踐中交易形式多樣，貨、票、款相分離的現(xiàn)象十分常見，難以保證三流的一致。而已有的稅收法規(guī)政策又不得不執(zhí)行，這就使虛開案件大規(guī)模爆發(fā)，納稅人面臨巨大的法律風(fēng)險。

(2)刑法起刑點過低、處罰過重。根據(jù)最高人民法院印發(fā)的《關(guān)于適用的若干問題的解釋》的通知(法發(fā)[1996]30號)，虛開稅款數(shù)額達到1萬元以上即可定罪處罰;虛開稅款數(shù)額50萬元以上的即可判處十年以上有期徒刑或者無期徒刑。過低的起刑點和過重的處罰也導(dǎo)致虛開增值稅專用發(fā)票案件多發(fā)。

(3)金融、房地產(chǎn)、建筑有其顯著行業(yè)特點，易發(fā)虛開增值稅專用發(fā)票案件。這些企業(yè)一來經(jīng)營方式較為粗放，特別是房地產(chǎn)、建筑行業(yè)，金融以國有為主好一點;二來交易金額巨大，一筆小發(fā)票就會構(gòu)成犯罪，巨額交易風(fēng)險更大;三來機構(gòu)分布廣泛，管控難度大。尤其是分支機構(gòu)不懂稅法的工作人員最勇敢。在營改增的轉(zhuǎn)型期，這些行業(yè)不可避免地要經(jīng)歷一段陣痛期，人員和制度都需要時間適應(yīng)新形勢的變化。

虛開增值稅發(fā)票案一般都是雙罰制。對企業(yè)要補稅、罰款、加收滯納金;對法人代表、財務(wù)負責(zé)人還要追究刑事責(zé)任。一旦被認定為犯罪，真可謂“人才兩空”。不僅如此，為了核實虛開的刑事證據(jù)，一般都會一查到底。因此，涉及企業(yè)眾多，經(jīng)濟責(zé)任巨大。

二、如何應(yīng)對虛開增值稅發(fā)票帶來的風(fēng)險與挑戰(zhàn)

(1)內(nèi)控制度要健全

企業(yè)的財務(wù)管理制度要到位，確保發(fā)票、合同、交易憑證準(zhǔn)確、完整;人員的分工要明確，責(zé)任到人，避免出現(xiàn)問題時相互推諉、互不認賬;相關(guān)人員之間要建立相互制約和監(jiān)督機制，避免相關(guān)人員鉆制度漏洞。

(2)人員培訓(xùn)要到位

許多企業(yè)內(nèi)部的工作人員，甚至包括財務(wù)人員，對如何認定虛開增值稅專用發(fā)票，虛開增值稅專用發(fā)票的法律責(zé)任認識不足，容易隨波逐流，觸及虛開的高壓線。所以，企業(yè)內(nèi)部人員的培訓(xùn)工作一定要做到位。

(3)采購與銷售是重點

銷售和采購環(huán)節(jié)關(guān)系到貨物流、資金流和發(fā)票流的走向。所以采購和銷售環(huán)節(jié)是防范虛開增值稅專用發(fā)票風(fēng)險的關(guān)鍵點。采購獨立和銷售獨立模式，更有利于保持上下游交易的獨立性，防止虛開風(fēng)險往核心層公司蔓延，經(jīng)濟損失和法律風(fēng)險可以鎖定。

(4)規(guī)避關(guān)聯(lián)交易風(fēng)險

關(guān)聯(lián)方之間的交易往往因為交易各方的關(guān)系密切，更容易發(fā)生交易不規(guī)范，增值稅專用發(fā)票開具違法的現(xiàn)象，這也是稅務(wù)稽查的重點。所以，企業(yè)如果存在關(guān)聯(lián)交易，更要注意交易環(huán)節(jié)、憑證、現(xiàn)金流和發(fā)票的合法合規(guī)，規(guī)避風(fēng)險。

(5)風(fēng)險早處置，雷區(qū)不能碰

處理虛開增值稅專用發(fā)票爭議和看病一樣，講究早發(fā)現(xiàn)、早診斷、早治療。在風(fēng)險發(fā)生前期更便于規(guī)范不合規(guī)行為，糾正違法行為，減輕法律責(zé)任。對于虛開行為，企業(yè)要堅決杜絕，不可心存僥幸。

三、辦理虛開增值稅發(fā)票案的4個關(guān)鍵點

(1)辦理案件策略和重點要明確

各執(zhí)法司法機關(guān)在辦理虛開增值稅專用發(fā)票案件的過程中的側(cè)重點各有不同。稅局以征稅為主要目的，司法機關(guān)以追究刑事責(zé)任為主要目的，紀(jì)委等交辦敏感案件具有更強的政治因素，也最為復(fù)雜。在辦理這些案件時，也要相應(yīng)采取不同的策略。

(2)是否實際造成少繳稅款的結(jié)果要清楚

虛開案是以實際少繳稅款數(shù)額來定刑的，也即為傳統(tǒng)刑法上的“結(jié)果犯”，實際造成少繳稅款的結(jié)果才能定罪處罰。若交易中存在居間合同、墊付資金、轉(zhuǎn)讓債權(quán)等雖然票、貨、款不一致，但并未造成少繳稅款結(jié)果，也不具有社會危害性的情形不宜認定為虛開。

(3)審查證據(jù)是否合法、充分是重點

證據(jù)問題是辦理虛開增值稅專用發(fā)票案件的另一個關(guān)鍵點。常見的問題包括：據(jù)以定案的證據(jù)未形成完整的證據(jù)鏈條，僅憑口供證據(jù)定案，證據(jù)之間存在矛盾，稅務(wù)機關(guān)移送的證據(jù)未經(jīng)過證據(jù)轉(zhuǎn)換便作為刑事審判的證據(jù)等等。在我們解決稅務(wù)爭議的實踐中，這些問題都曾經(jīng)作為翻案的關(guān)鍵點。

(4)稅法和刑法的交叉適用要仔細

由于我國刑法對虛開增值稅專用發(fā)票罪的規(guī)定比較籠統(tǒng)，刑事司法過程中常常遇到障礙，不得不參照適用國家稅務(wù)總局頒布的稅收法規(guī)政策。所以，在處理虛開增值稅專用發(fā)票罪案件的過程中，要綜合考慮目前的司法實踐，正確看待稅收法規(guī)政策的效力和作用。

四、虛開增值稅專用發(fā)票罪刑法條文

《中華人民共和國刑法》第二百零五條【虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪;虛開發(fā)票罪】虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金;虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金;虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財產(chǎn)。

單位犯本條規(guī)定之罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役;虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑;虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑。

虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的。

綜上所述，我們可以知道按照刑法條文來說，虛開增值稅專用發(fā)票是要獲刑的，情節(jié)嚴重要判處無期徒刑。另外情節(jié)輕重的判斷不能說直接按照刑法規(guī)定，因為刑法的約定相對來說是比較籠統(tǒng)的，需要參照國稅局頒布的稅收法規(guī)來衡量，并且綜合考慮實際情況，才能判斷獲刑情況。以上就是“虛開增值稅專用發(fā)票罪刑法條文”的解答。