我國對白酒、化妝品、奢侈品等征收消費(fèi)稅。對于與白酒生產(chǎn)或者消費(fèi)有關(guān)的朋友來說，我們有必要了解白酒消費(fèi)稅的計(jì)算。白酒分為糧食類白酒和薯類白酒，采用的是復(fù)合計(jì)征的方式，也就是既有定額稅，又有比例稅。具體怎么計(jì)算，請跟著小編一起來看下文吧。

白酒生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅的繳納采用復(fù)合計(jì)稅辦法，即“實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×定額稅率”。不管何種情況下從量計(jì)征的“銷售數(shù)量”的確定比較簡單，但“銷售額”的確定卻比較復(fù)雜，實(shí)務(wù)中較難把握。白酒生產(chǎn)涉及自產(chǎn)自銷、自產(chǎn)自用、委托加工、進(jìn)口、視同銷售、成套銷售等多種業(yè)務(wù)類型。針對各種不同業(yè)務(wù)情況其計(jì)稅價(jià)格也有一般銷售價(jià)格、加權(quán)平均價(jià)格、組成計(jì)稅價(jià)格、最高銷售價(jià)格、核定銷售價(jià)格以及捆綁銷售價(jià)格等多種不同的計(jì)稅價(jià)格確定方法。

1、市場銷售價(jià)格

白酒生產(chǎn)企業(yè)在自產(chǎn)自銷白酒的情況下，計(jì)稅價(jià)格通常為一般市場銷售價(jià)格，亦是增值稅的計(jì)稅依據(jù)。

2、加權(quán)平均價(jià)格

白酒生產(chǎn)企業(yè)在自產(chǎn)自用、委托加工白酒的情況下，計(jì)稅價(jià)格首先按照同類白酒的銷售價(jià)格確定，如果當(dāng)月同類消費(fèi)品各期銷售價(jià)格高低不同，應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算。

3、組成計(jì)稅價(jià)格

白酒生產(chǎn)企業(yè)在自產(chǎn)自用、委托加工、進(jìn)口白酒的情況下，如果沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格可以依據(jù)，則計(jì)稅價(jià)格通常為組成計(jì)稅價(jià)格。

(1) 自產(chǎn)自用白酒。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算。組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)。此組成計(jì)稅價(jià)格亦是增值稅的計(jì)稅依據(jù)。

(2) 委托加工白酒。納稅人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格參考的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)。需要注意的是，2012年9月1日前委托方將委托加工的白酒收回后直接出售的，不管什么情況都不再征收消費(fèi)稅。但根據(jù)財(cái)法[2012]8 號文件的規(guī)定，從2012年9月1日起委托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品，如果存在以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，則需要按照規(guī)定補(bǔ)交消費(fèi)稅。

(3) 國外進(jìn)口白酒。納稅人進(jìn)口白酒等應(yīng)稅消費(fèi)品，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。其組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率)÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)。此組成計(jì)稅價(jià)格亦是進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的計(jì)稅依據(jù)。

4、最高銷售價(jià)格

根據(jù)《消費(fèi)稅若干具體問題的規(guī)定》(國稅發(fā)[1993]156號)，納稅人將自產(chǎn)消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。需要注意的是，納稅人除將自產(chǎn)消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)這三種情形應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅外，其他視同銷售行為的消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格均與增值稅計(jì)稅依據(jù)一致，即同類應(yīng)稅消費(fèi)品的市場售價(jià)或加權(quán)平均價(jià)。

5、捆綁銷售價(jià)格

(1) 組合成套銷售酒類產(chǎn)品。納稅人兼營不同稅率的應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅的消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量;未分別核算銷售額、銷售數(shù)量或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，從高適用稅率。需要特別注意的是，根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整和完善消費(fèi)稅政策的通知》(財(cái)稅[2006]33號)有關(guān)“組成套裝銷售的計(jì)稅依據(jù)”的規(guī)定，如果糧食白酒與酒具組合成套銷售，則也要按全部銷售額計(jì)算繳納白酒消費(fèi)稅，其實(shí)質(zhì)就是非應(yīng)稅消費(fèi)品的酒具也要按白酒捆綁計(jì)征消費(fèi)稅。

(2)收取酒類產(chǎn)品包裝物押金。《關(guān)于酒類產(chǎn)品包裝物押金征稅問題的通知》(財(cái)稅字[1995]53號)規(guī)定，從1995年6月1日起，對酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售除啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還與會計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入酒類產(chǎn)品當(dāng)期銷售額中，依照酒類產(chǎn)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。需要注意的是，銷售白酒與銷售啤酒、黃酒所取得的包裝物押金在涉稅處理上不同。對啤酒和黃酒實(shí)行從量定額征收消費(fèi)稅，計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量，而不是銷售額。因此，征稅多少與應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量成正比，而與銷售金額無直接關(guān)系。所以，對酒類包裝物押金征稅的規(guī)定只適用于從價(jià)定率辦法(包括復(fù)合計(jì)稅)征收消費(fèi)稅的白酒和其他酒，而不適用于從量定額辦法征收消費(fèi)稅的啤酒和黃酒產(chǎn)品。

(3)收取白酒品牌使用費(fèi)。《關(guān)于酒類產(chǎn)品消費(fèi)稅政策問題的通知》(國稅發(fā)[2002]109號)針對“品牌使用費(fèi)”征稅問題作了明確規(guī)定，即白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費(fèi)”是隨著應(yīng)稅白酒的銷售而向購貨方收取的，屬于應(yīng)稅白酒銷售價(jià)款的組成部分，因此，不論企業(yè)采取何種方式或以何種名義收取價(jià)款，均應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費(fèi)稅。

6、核定計(jì)稅價(jià)格

《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定，納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其計(jì)稅價(jià)格。《關(guān)于加強(qiáng)白酒消費(fèi)稅征收管理的通知》(國稅函[2009]380號)對白酒消費(fèi)稅進(jìn)一步做出了具體規(guī)定，自2009年8月1日起，白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位(銷售公司、購銷公司以及委托境內(nèi)其他單位或個(gè)人包銷本企業(yè)生產(chǎn)白酒的商業(yè)機(jī)構(gòu))的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對外銷售價(jià)格(不含增值稅，下同)70%以下的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格。

稅務(wù)機(jī)關(guān)一般根據(jù)生產(chǎn)規(guī)模、白酒品牌、利潤水平等情況，在銷售單位對外銷售價(jià)格50% ~ 70%范圍內(nèi)自行核定。已核定最低計(jì)稅價(jià)格的白酒，生產(chǎn)企業(yè)實(shí)際銷售價(jià)格高于消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的，按實(shí)際銷售價(jià)格申報(bào)納稅。實(shí)際銷售價(jià)格低于消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的，按最低計(jì)稅價(jià)格申報(bào)納稅。

《增值稅暫行條例》也有同樣的規(guī)定，納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額。

總而言之，對于白酒消費(fèi)稅的計(jì)算而言，關(guān)鍵的是根據(jù)白酒生產(chǎn)的不同業(yè)務(wù)類型確定計(jì)稅價(jià)格，也就是確定了銷售額。在確定了銷售額后，就可以根據(jù)白酒消費(fèi)稅計(jì)算的的公式計(jì)算出應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。所以，對于生產(chǎn)者而言，主要是明確自己的業(yè)務(wù)類型，然后再確定計(jì)稅的價(jià)格是哪一種即可。